Департамент банковского аудита по вопросу о моменте отражения в бухгалтерском учете прекращения обязательств по кредиту предоставлением отступного в виде объекта недвижимости

Мнение консультантов.

Признание в бухгалтерском учете объекта недвижимого имущества в качестве НВНОД (запись по дебету счета 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности») может быть осуществлено не ранее регистрации права собственности Банка на такой объект в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

До момента регистрации права собственности Банка на объект недвижимого имущества, переданный ему по соглашению об отступном, основания для совершения каких-либо бухгалтерских записей в связи с заключением соглашения об отступном отсутствуют.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 7.3 Положения № 448-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога и предназначенные для использования в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (деле по тексту  - НВНОД), подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном Главой 4 Положения № 448-П. При этом первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является их справедливая стоимость на дату признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога, объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств;

по договорам залога - в сумме, определенной с учетом требований законодательства Российской Федерации и нормативных актов Банка России.

При признании объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, в качестве НВНОД осуществляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности»

Кредит счетов по учету обязательств заемщика, которые подлежат прекращению в соответствии с договором о предоставлении (размещении) денежных средств.

НВНОД, как следует из содержания пункта 4.1 Положения № 448-П, это имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная) при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется (пункт 4.1 Положения № 448-П).

При этом при признании в бухгалтерском учете переданного в порядке отступного объекта недвижимого имущества следует учитывать, что соглашение, которое предусматривает предоставление недвижимости в качестве отступного, может считаться исполненным только после перехода к кредитору титула собственника недвижимости (Постановления[1] Президиума ВАС РФ от 10.06.2014г. № 2826/14 по делу А57-2430/2011, от 10.06.2014г. № 2504/14 по делу № А4079875/13).

Согласно статье 6 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности;  доходы; расходы;  иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Статья 3 Закона № 402-ФЗ определяет «факт хозяйственной жизни» как сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, на финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств (пункт 8).

Соглашение об отступном недвижимым имуществом в период с момента его заключения и до его исполнения сторонами производным финансовым инструментом или договором (сделкой), по которой расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки), в терминологии Положения № 385-П, не является. Соответственно, до момента регистрации права собственности Банка на объект недвижимого имущества, переданный ему по соглашению об отступном, основания для совершения каких-либо бухгалтерских записей в связи с заключением этого соглашения отсутствуют.

Таким образом, признание в бухгалтерском учете объекта недвижимого имущества в качестве НВНОД (запись по дебету счета 619) может быть осуществлено не ранее регистрации права собственности Банка на такой объект в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

До момента перехода к Банку права собственности на предмет отступного в виде недвижимого имущества предмет отступного считается не переданным Банку, а обязательство, в счет  которого отступное подлежит передаче - не прекращенным, то есть действующим.

Документы и литература.

1.                       Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.                       Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3.     Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki