Департамент банковского аудита по вопросу о формировании резервов на возможные потери по задолженности посредника
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
У Банка на счете 45811 числится просроченная задолженность посредника по погашению долговых обязательств (купонов) по ценным бумаг. При этом, эмитентом ценных бумаг данные обязательства выполнены (денежные средства перечисляются через посредника).
Вопрос.
Учитывая положения п. 3.1.5. и п. 4.9. приложения 10 к Положению № 385-П, по какому Положению ЦБ РФ (№ 254-П или № 283-П) Банк обязан формировать резервы под задолженность посредника?
Мнение консультантов.
В целях формирования резервов на возможные потери указанные в тексте вопроса требования к посреднику признаются ссудами и подпадают под действие Положения № 254-П.
Обоснование мнения консультантов.
Согласно пункту 4.9 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту - Приложение 10) если при исполнении эмитентом обязательств по погашению долговых обязательств (купонов) или выплате процентов через агентов (дилеров, брокеров, посредников) последними денежные средства не переведены в установленные сроки, задолженность подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности в соответствии с подпунктом 3.1.5 пункта 3.1 Приложения 10.
Одновременно, на основании пункта 3.1.5 Приложения 10, при неисполнении контрагентом (посредником) в установленный срок условий договора (сделки) сумма не исполненных контрагентом требований в конце операционного дня подлежит переносу на счета по учету просроченной задолженности (клиентской или межбанковской) как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам[1].
Учет просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам, в соответствии с пунктом 4.57 Части II Положения № 385-П, осуществляется на балансовом счете 458 «Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам», к которому, в частности, предусмотрен балансовый счет второго порядка 45811 «Негосударственным финансовым организациям». При этом, учет резервов на возможные потери (далее по тексту - резервы) по просроченным кредитам и прочим размещенным средствам осуществляется на счете 45818 «Резервы на возможные потери».
В целях обеспечения финансовой надежности кредитная организация (головная кредитная организация банковской группы) обязана создавать резервы (фонды), в том числе под обесценение ценных бумаг, порядок формирования и использования которых устанавливается Банком России. Это следует из абзаца 1 статьи 24 Закона № 395-1.
Положение № 254-П устанавливает порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам (далее по тексту - РВПС), по ссудной и приравненной к ней задолженности, к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами, перечень которых приведен в Приложении 1 к Положению № 254-П (далее по тексту - Приложение 1).
Согласно пункту 1.1 Положения № 254-П кредитные организации обязаны формировать РВПС в соответствии с порядком, установленным Положением № 254-П. При этом, РВПС формируется кредитной организацией при обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее - кредитный риск по ссуде). Это предусмотрено пунктом 1.3 Положения № 254-П.
Одновременно, в соответствии с Приложением 1 к денежным требованиям и требованиям, вытекающим из сделок с финансовыми инструментами, признаваемых ссудами, в целях Положения № 254-П в том числе относятся, предоставленные кредиты (займы), размещенные депозиты, в том числе межбанковские кредиты (депозиты, займы), прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, акций, векселей, драгоценных металлов, предоставленных по договору займа.
Таким образом, в целях формирования резервов денежные требования по прочим размещенным средствам признаются ссудами и подпадают под действие Положения № 254-П.
В свою очередь, требования Положения № 283-П не распространяются на ссуды, ссудную и приравненную к ней задолженность, определенную в соответствии с требованиями Положения № 254-П. Это предусмотрено пунктом 1.1 Положения № 283-П. Как следствие, Положение № 283-П к рассматриваемому случаю не применимо.
Документы и литература.
1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;
4. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери».
[1] Как следует из абзаца 7 пункта 1.15 Части I Положения № 385-П, в Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел