Департамент банковского аудита по вопросам учета сделок репо, заключенных с НКЦ, при расчете обязательных нормативов банков в соответствии с требованиями Инструкции № 139-И

Мнение консультантов.

В силу норм пункта 1 статьи 51.3 Закона № 39-ФЗ договором репо признается договор, по которому одна сторона (продавец по договору репо) обязуется в срок, установленный этим договором, передать в собственность другой стороне (покупателю по договору репо) ценные бумаги, а покупатель по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (первая часть договора репо) и по которому покупатель по договору репо обязуется в срок, установленный этим договором, передать ценные бумаги в собственность продавца по договору репо, а продавец по договору репо обязуется принять ценные бумаги и уплатить за них определенную денежную сумму (вторая часть договора репо).

Исходя из приведенных в тексте вопроса условных примеров, в ситуациях, №№ 1-4 Банк является покупателем по договору РЕПО, заключенному с НКЦ, а в ситуации № 5 – продавцом. Предметом сделок являются ценные бумаги: ОФЗ и еврооблигации Alfa Bond Issuance Plc (выпуск входит в Ломбардный список Банка России). Кроме того, исходя из сути вопросов, 1 и 2 мы предполагаем, что примеры сделок, приведенных к этим вопросам, не содержат условий о возможности реализации ценных бумаг (передачи без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе) до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже.

В целях применения Инструкции № 139-И, устанавливающей числовые значения и методику расчета обязательных нормативов банков, сделки РЕПО трактуются как сделки с ценными бумагами, совершаемые на возвратной основе.

На основании пункта 1.3 Инструкции № 139-И при расчете обязательных нормативов должны выполняться следующие требования:

- если остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, по экономическому содержанию относятся к рискам, регулируемым (ограничиваемым) обязательным нормативом, банк включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива;

- если остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов, приведенных в настоящей Инструкции для расчета обязательного норматива, и предназначенные для покрытия (уменьшения) регулируемого им риска, по экономическому содержанию не покрывают (не уменьшают) данный риск, банк не включает эти счета (их части) в расчет обязательного норматива.

Как понимают консультанты, Банк интересует правомерность применения указанных в тексте вопроса кодов обозначения в целях расчета нормативов ликвидности, а также, в ситуациях вопроса 5 - в целях расчета нормативов достаточности собственных средств.

По вопросам 1, 2, 3, 4.

Согласно пункту 3.1 Инструкции № 139-И в целях контроля за состоянием ликвидности банка, то есть его способности обеспечить своевременное и полное выполнение своих денежных и иных обязательств, вытекающих из сделок с использованием финансовых инструментов, устанавливаются нормативы мгновенной, текущей, долгосрочной ликвидности, которые регулируют (ограничивают) риски потери банком ликвидности и определяются как отношение между активами и пассивами с учетом сроков, сумм и типов активов и пассивов, других факторов.

Норматив мгновенной ликвидности банка (Н2) (далее по тексту - норматив Н2) рассчитывается по формуле (пункт 3.2 Инструкции № 139-И):

, где

Лам - высоколиквидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены в течение ближайшего календарного дня, и (или) могут быть незамедлительно востребованы банком, и (или) в случае необходимости могут быть реализованы банком в целях незамедлительного получения денежных средств, в том числе средства на корреспондентских счетах банка в Банке России, в банках-резидентах, во Внешэкономбанке, в банках стран, имеющих страновые оценки «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны, в банках стран БРИКС, имеющих страновую оценку «2», в Международном банке реконструкции и развития, Международной финансовой корпорации и Европейском банке реконструкции и развития, средства в кассе банка. Показатель Лам рассчитывается как сумма остатков на счетах 30210, 30235, 30413, 30416, 30417 и кодов 8720, 8742, 8910, 8921, 8962, 8967, 8969, 8972, уменьшенная на значение кода 8701.

Норматив текущей ликвидности банка (Н3) (далее по тексту – норматив Н3) рассчитывается по формуле (пункт 3.3 Инструкции № 139-И):

, где:

Лат - ликвидные активы, то есть финансовые активы, которые должны быть получены банком, и (или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней, и (или) в случае необходимости реализованы банком в течение ближайших 30 календарных дней в целях получения денежных средств в указанные сроки. Показатель Лат рассчитывается как сумма высоколиквидных активов (показатель Лам), остатков на счетах, перечисленных в абзаце 2 пункта 3.3 Инструкции № 139-И, в том числе 32203, и значений кодов 8722, 8848, 8949, 8908, 8950, 8984, 8989, 8995 за вычетом значений кодов 8702, 8706, 8938 и 8987.

Перечень расшифровок кодов, используемых при расчете обязательных нормативов, утвержден Инструкцией № 139-И в Приложении 1 (далее по тексту – Перечень). Так, согласно Перечню:

· в соответствии с пунктом «б» описания кода 8910 в его значение включаются в том числе, требования к банкам-резидентам, до востребования (со сроком нахождения на балансе до 10 календарных дней), исполнение обязательств по которым в соответствии с договором предусмотрено не позднее чем на следующий день после дня востребования и на 1 день по возврату денежных средств по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, полученными без первоначального признания, за исключением требований, возникших в результате сделки по приобретению высоколиквидных финансовых активов, включаемых в состав показателя Лам, счета (их части): №№ 32201, 32202, 32301, 32302, 47301, 47302 и (или) счета (их части): №№ 32203, 32303, если день совершения указанных операций предшествует выходным и праздничным дням (пункт «б» описания кода 8910);

· код 8987 предназначен для устранения двойного учета операций, совершаемых на возвратной основе с ценными бумагами, полученными без первоначального признания, и в его значение включаются прочие размещенные средства в части требований банка к контрагенту по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, полученными без первоначального признания, по возврату денежных средств по второй части сделки (счета (их части): 322А, 323А. 32902, 460А…473А);

· в значение кода 8989 включаются требования сроком исполнения в течение ближайших 30 календарных дней, в том числе:

- требования банка к контрагенту по возврату денежных средств по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, полученными без первоначального признания, за исключением требований, возникших в результате сделки по приобретению высоколиквидных и ликвидных финансовых активов (включаемых в состав показателя Лат через код 8972 и в соответствии с пунктом «к» кода 8989) счета (их части): №№ 322А, 323А (за исключением включенных в расчет кода 8910), 45410, 45510, 45709, 460А…473А) (пункт «ж» описания кода);

- ценные бумаги, входящие в Ломбардный список Банка России, полученные по сделкам, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания, независимо от срока исполнения обязательств банка по указанным операциям (за исключением включенных в код 8972), а также ценные бумаги прочих эмитентов, перечисленных в коде 8989 е) и в коде 8995, полученные по сделкам, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания (за исключением требований, возникших в результате сделки по приобретению ликвидных финансовых активов, включаемых в состав показателя Лат через пункт «б» кода 8910), при наличии у банка намерения их продать в течение ближайших 30 календарных дней и права в соответствии с условиями указанных договоров их реализации до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже (счет (часть счета) 91314 за минусом остатков по счету (части счета) 91419) (пункт «к» описания кода);

· в значение 8972 включаются, в том числе, ценные бумаги, полученные по сделкам, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания, при наличии в условиях договоров по указанным сделкам возможности их реализации (передачи без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе) до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже (счет (часть счета) 91314 за минусом остатков по счету (части счета) 91419);

· в значение кода 8706 включаются суммы остатков по счетам: №№ 32003, 32103 – в части, вошедшей в расчет кода 8910; №№ 32203, 32303 – в части, вошедшей в расчет кода 8910 и пункта «ж» кода 8989; № 31903 – в части, вошедшей в расчет кода 8921;

- ценные бумаги, полученные по сделкам, совершаемым на возвратной основе, без первоначального признания включаются в расчет кодов при наличии в условиях договоров по указанным сделкам возможности их реализации (передачи без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе) до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже (счет (часть счета) 91314, включаются в расчет кодов 8984, 8989 к), 8972.

На основании изложенного приходим к следующему.

Относительно приведенной в тексте вопроса 1 ситуации, не противоречат методологии, установленной Инструкцией № 139-И, выводы Банка о том, что при расчете обязательных нормативов ликвидности требования по возврату денежных средств в сумме остатка по счету счета 32202 (100 млн. руб.):

а) включаются в значение кода 8910 на основании пункта «б» описания данного кода;

б) не учитываются при расчете значений кода 8989 по основанию, приведенному в пункте «ж» описания данного кода, а также кода 8987, соответствуют методологии, установленной Инструкцией № 139-И;

в) в случае отсутствия в договоре условия о возможности реализации ценных бумаг, полученных в заем до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже, они не подлежат включению в какой-либо код, участвующий в расчете нормативов ликвидности.

Применительно к ситуации вопроса 2 с правилами Инструкции № 139-И согласуются выводы Банка о том, что:

а) требования по возврату денежных средств в сумме остатка счета 32203 (150 млн. руб.) подлежат включению в код 8910 б) и в код 8706;

б) в случае отсутствия в договоре условия о возможности реализации ценных бумаг, полученных в заем до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже, они не подлежат включению в какой-либо код, участвующий в расчете нормативов ликвидности.

Вместе с тем, мы считаем, что исходя из буквального прочтения пункта «ж» описания кода 8989, указанный остаток не подлежит включению в значение показателя данного кода, и, как следствие, кода 8987. Однако, мы не исключаем вероятности того, что программный комплекс «Клико» настроен таким образом, что фраза «322А, 323А (за исключением включенных в расчет кода 8910)» пункта «ж» описания кода 8989 при расчете реализуется посредством одновременного включения соответствующих остатков в значение кода 8989 и 8987.

По вопросу 3.

Поскольку, указанные в описаниях ситуаций 1 и 2 ценные бумаги относятся к категории «входящие в Ломбардный список Банка России», но в рассматриваемых случаях, как указано ранее, предполагается отсутствие в договорах РЕПО условий о возможности реализации ценных бумаг (передачи без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе) до наступления срока исполнения обязательств по их обратной продаже, данные ценные бумаги не подлежат включению в расчет значения кода 8989 на основании пункта «к» описания данного кода.

В ситуации, приведенной в вопросе 4, в день заключения сделки РЕПО (получения ценных бумаг) полученные по сделке ценные бумаги подлежат включению в значения кода 8972 в сумме 200 млн.руб. с последующим исключением из значения данного кода, начиная со дня их реализации.

По вопросу 5.

В соответствии с пунктом 3.5 Инструкции № 139-И норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4) (далее по тексту – норматив Н4) регулирует (ограничивает) риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней (Крд).

Крд - кредитные требования с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные, если с учетом вновь установленных сроков погашения кредитных требований сроки, оставшиеся до их погашения, превышают 365 или 366 календарных дней, за вычетом сформированного резерва на возможные потери по указанным кредитным требованиям в соответствии с Положением № 254-П и Положением № 283-П (сумма кодов 8996 и 8724 за минусом кода 8850).

Из Перечня следует, что код обозначения 8724 относится к категории кодов, рассчитываемых банками в соответствии с требованиями пункта 1.3 Инструкции № 139- и принимающих переменное значение (положительное или отрицательное):

- если банк включает в расчет обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, не входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-Идля расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «+»;

- если банк исключает из расчета обязательного норматива остатки на балансовых счетах и (или) их части, входящие в перечень балансовых счетов и (или) кодов расшифровок, приведенных в Инструкции № 139-Идля расчета обязательного норматива, то эти остатки включаются в переменную со знаком «-».

Таким образом, в рассматриваемом случае ценные бумаги включались Банком в расчет показателя норматива Н4 исходя из экономического содержания рисков, регулируемых (ограничиваемых) данным нормативом – риск потери ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы с оставшимся сроком до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней.

Пунктом 1.5 Приложения 10 к Положению № 385-П установлено, что приобретение (передача) прав собственности на ценные бумаги по операциям, совершаемым на возвратной основе, является основанием для первоначального признания (прекращения признания) ценных бумаг только в том случае, если это влечет переход всех рисков и выгод (либо их значительной части), связанных с владением приобретенной (переданной) ценной бумагой.

Операция обратного РЕПО в данном случае совершена Банком без прекращения признания переданных ценных бумаг, то есть передача бумаг не влечет перехода к покупателю по первой части сделки РЕПО всех рисков и выгод, связанных с владением этими ценными бумагами. Следуя этому, сохраняется за Банком и риск потери ликвидности в результате размещения денежных средств в данные ценные бумаги до их погашения в срок свыше 365 или 366 дней.

Основываясь на изложенном полагаем, что при расчете обязательных нормативов ликвидности Банк вправе в период между датами исполнения по первой и второй частям РЕПО включать стоимость указанных ценных бумаг, отраженную по балансовому счету 50318 «Долговые обязательства, переданные без прекращения признания» в показатель норматива Н4 через значение кода 8724.

Как следует из содержания Главы 3 Инструкции № 139-И и Перечня, остатки по балансовому счету 31503 учитываются в значениях нормативов Лам и Лам в составе показателей Овм и Овт, соответственно.

Так, в соответствии с абзацем 3 пункта 3.2 Инструкции № 139-И Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами (вкладчиками) сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных дней. Показатель Овт рассчитывается как сумма остатков на счетах (частей остатков на счетах), перечисленных в абзаце 3 пункта 3.2 Инструкции № 139-И, и значений кодов 8927, 8872, 8905, 8907, 8916, 8927, 8933, 8939, 8940,8990, 8991, 8993, за вычетом значений кодов 8854, 8868, 8906, 8911, 8938, 8965, 8994, 8999.

При этом, в значения кодов 8853, 8885, 8937 включаются остатки по счету 31503 при соблюдении следующих условий:

- код 8853[1] - если день совершения указанных операций предшествует выходным и праздничным дням;

- код 8885 - если день совершения указанных операций предшествует выходным и праздничным дням;

- код 8937 - если день привлечения указанных средств предшествует выходным и праздничным дням.

Согласно абзацу 3 пункта 3.3 Инструкции № 139-И Овм - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их незамедлительном погашении. Показатель Овм рассчитывается как сумма остатков на счетах, перечисленных в абзаце 3 пункта 3.3 Инструкции № 139-И, включая счет 31503, и значений кодов 8721, 8872, 8885, 8905, 8916, 8927, 8933, 8937, 8940, 8990, за вычетом значений кодов 8853, 8906, 8911, 8914, 8955, 8994. Показатель Овм увеличивается на значение кода 8872 на следующий рабочий день после возникновения у банка обязанности немедленного досрочного исполнения обязательств по привлеченным средствам или выпущенным ценным бумагам.

Остаток по счету 31503 включается в значение кода 8905, участвующего в расчете нормативов Н2 и Н3, в размере 5 процентов привлеченных средств сроком погашения в течение ближайших 30 календарных дней и обеспеченных предоставленным им залогом в виде ценных бумаг (за исключением ценных бумаг, эмитированных правительствами и резидентами стран, имеющих страновые оценки «0», «1», или стран с высоким уровнем доходов, являющихся членами ОЭСР и (или) Еврозоны), при условии, что договоры по привлеченным средствам предполагают довнесение банком кредитору обеспечения в размере снижения текущей (справедливой) стоимости залога.

Очевидно, что рассматриваемый случай однозначно не подрпадает по код 8905.

Таким образом, вывод Банка о том, что применительно к сделке из ситуации № 5 текста вопроса, остаток по балансовому счету 31503 включается в расчет норматива Н3 и не отражается в других кодах в целях расчета нормативов ликвидности, согласуется с методологией, установленной Инструкцией № 139-И, если день совершения указанных операций не предшествует выходным и праздничным дням.

Согласно подпункту 2.1.1 пункта 2.1 Инструкции № 139-И нормативы достаточности капитала банка: норматив достаточности базового капитала банка (далее - норматив Н1.1), норматив достаточности основного капитала банка (далее - норматив Н1.2), норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (далее - норматив Н1.0) рассчитываются по следующей формуле:

где, в частности:

1. показатель SUM Кр_i (А_i - Р_i)_i рассчитывается отдельно для каждого норматива достаточности капитала банка. Определение величины активов банка I - III и V групп для целей расчета нормативов достаточности капитала банка осуществляется в соответствии с требованиями подпунктов 2.3.1 – 2.3.3 и 2.3.5 пункта 2.3 настоящей Инструкции. Расчет величины активов банка IV группы для норматива Н1.1 осуществляется в соответствии с подпунктом 2.3.4.1, для норматива Н1.2 – подпунктом 2.3.4.2 и для норматива Н1.0 – подпунктом 2.3.4.3 пункта 2.3 настоящей Инструкции.

Согласно подпункту 2.3.1 пункта 2.3 Инструкции № 139-И к первой группе активов относятся требования по возврату ценных бумаг, переданных без прекращения признания по сделкам, совершаемым на возвратной основе, обеспеченные денежными средствами в той же валюте, что и переданные ценные бумаги, полученными в рамках договоров, удовлетворяющих требованиям подпункта 2.6.1 пункта 2.6 настоящей Инструкции, и включаемые в значения кодов 8945.1, 8945.2 и 8945.3 применительно к нормативу Н1.1, Н1.2 и Н1.0, соответственно.

Наряду с этим, в силу норм подпункта 2.3.28 пункта 2.3 Инструкции № 139-И под обеспечением по сделкам, совершаемым на возвратной основе с ценными бумагами, переданными без прекращения признания, для банка-заемщика признаются денежные средства, полученные в рамках договоров, удовлетворяющих требованиям подпункта 2.6.1 пункта 2.6 настоящей Инструкции.

2. в значении кода 8847 отражается сумма кредитных требований, перечисленных в строке кода обозначения 8846, в размере наименьшей из величин:

- 20 процентов от суммы средств, перечисленных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения, а также кредитных требований, возникших по результатам клиринга, либо

- совокупности двух величин: 5 процентов от суммы средств, перечисленных для исполнения и (или) обеспечения исполнения обязательств, допущенных к клирингу, в том числе в качестве индивидуального клирингового обеспечения, а также кредитных требований, возникших по результатам клиринга, и 1250 процентов от суммы коллективного клирингового обеспечения.

В свою очередь, в значение кода 8846 включаются, в том числе отраженные по счету 50318 кредитные требования участников клиринга к кредитным организациям, осуществляющим функции центрального контрагента, качество управления которых оценено Банком России как удовлетворительное в порядке, установленном нормативным актом об оценке качества управления кредитных организаций, осуществляющих функции центрального контрагента, уставом которого деятельность кредитной организации ограничивается осуществлением функций центрального контрагента и клиринговой деятельностью, информация о которых размещается на официальном сайте Банка России и опубликовывается в «Вестнике Банка России».

На основании приведенных норм приходим к выводу, что при расчете нормативов достаточности собственных средств (капитала) относительно рассматриваемого условного примера остатки на счете 50318 в части, обеспеченной денежными средствами (100 млн. руб.), включаются в расчет кода 8945 и кода 8846 в части, не обеспеченной денежными средствами (50 млн. руб.).

Справедливость нашего подхода к применению норм Главы 2 Инструкции № 139-И относительно рассмотренной сделки косвенно подтверждается разъяснениями Банка России, изложенным в Письме от 09.04.2013г. № 41-1-2-7/678: «Код 8945 заполняется в случае, если сделка прямого РЕПО удовлетворяет требованиям пп. 2.6.1 п. 2.6 Инструкции № 139-И. В противном случае вся сумма кредитного требования по возврату ценных бумаг по сделке прямого РЕПО будет рассматриваться как необеспеченная».

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

3. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;

4. Инструкция № 139-И – Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki