Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с порядком заполнения Таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» Указания № 3081-У.

Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с порядком заполнения Таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» Указания № 3081-У.

11.12.2017
Вопрос

Вопросы.
1. Должна ли строка 1 «Всего активов, в том числе» Таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» Указания № 3081-У (далее по тексту - Таблица) быть равна строке «Всего активов» отчетности по форме 0409806? При этом сумма строки 1 «Всего активов, в том числе» не должна быть равна сумме строк 2-9 Таблицы, либо строка 1 «Всего активов, в том числе» должна быть равна сумме строк 2-9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активах?
2. Строки 6 «Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями» и 7 «Ссуды, предоставленные физическим лицам» Таблицы отражаются с учетом или без учета резервов?
3. В строке 8 «Основные средства» Таблицы указываются только основные средства (60401-60414)?
Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии со статьей 8 Закона № 395-1 кредитная организация обязана раскрывать информацию о своей деятельности по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России.

 

Порядок раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности Банк России закрепил в Указании № 3081-У, согласно пункту 3.1 которого, раскрытие информации о своей деятельности осуществляется в соответствии с внутренними документами, утвержденными кредитной организацией, которыми она руководствуется при раскрытии информации о своем финансовом положении, финансовых результатах, управлении рисками и капиталом.

В силу пункта 1.1 Указания № 3081-У раскрытию кредитными организациями подлежат:

- ежегодно - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее по тексту - годовая отчетность), составляемая в соответствии с Указанием № 3054-У, аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, пояснительная информация к годовой отчетности;

- ежеквартально - промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе следующих форм отчетности, установленных Указанием № 4212-У, и информации:

§  0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту - бухгалтерский баланс);

§  0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)»;

§  приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:

§  0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)»;

§  0409813 «Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)»;

§  0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»;

§  пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту - пояснительная информация);

на постоянной основе - полная информация об условиях и сроках выпуска (привлечения) инструментов капитала, включаемых кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с Положением № 395-П, а также раздел 5 отчета об уровне достаточности капитала.

  Понятия пояснительной информации и существенной информации разъяснены в пункте 1 Приложения к Указанию № 3081-У (далее по тексту - Приложение):

«Пояснительная информация к годовой отчетности является составной частью годовой отчетности, обеспечивающей раскрытие существенной информации о кредитной организации, не представленной в составе форм годовой отчетности.

«К существенной относится информация, пропуск или искажение (по отдельности или в совокупности) которой может изменить или повлиять на оценку показателей, раскрываемых кредитной организацией, и экономические решения, принимаемые пользователями на основании раскрываемой кредитной организацией информации».

Иными словами, Пояснительная информация является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности и подлежит раскрытию в составе приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержание которой определено в Приложении.

Так, согласно абзацу 8 пункта 2 Приложения Пояснительная информация включает в себя, в частности, информацию о принимаемых кредитной организацией рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом.

Как следует из подпункта 6.1 пункта 6 Приложения, информация о принимаемых кредитной организацией рисках, способах их выявления, измерения, мониторинга и контроля в числе прочего, отражает информацию о видах значимых рисков, которым подвержена кредитная организация, и об источниках их возникновения.

При этом, перечень информации, раскрываемый по кредитному риску, определен в подпункте 6.1.1[1] пункта 6.1 Приложения и включает, в числе прочего, информацию о балансовой стоимости активов, предоставленных в качестве залога или обеспечения, в том числе при совершении сделок по уступке прав требования (далее по тексту - обремененные активы), и необремененных активов с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России. Информация раскрывается с использованием таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» (далее по тексту - Таблица), форма является обязательной и не может быть изменена. Балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 таблицы) рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала (абзац 6 подпункта 6.1.1 пункта 6.1 Приложения).

 

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту - отчетность по форме 0409806, Отчет), регламентирован Приложением 1 к Положению № 4212-У (далее по тексту - Порядок). При этом, в Разработочной таблице, приведенной в Порядке составления формы 0409806, определен перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют наименования статей отчетности по форме 0409806.

В свою очередь, сведения, приведенные в отчетности по форме 0409806 и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей[2], должны соответствовать данным формы 0409101 за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев отчетного года, а за отчетный год - итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 13 к приложению к Положению № 385-П (абзац 1 пункта 3 Порядка).

При этом, в графе 3 отчетности по форме 0409806 указывается номер пояснения к годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое содержит пояснительную информацию по соответствующей статье Отчета. В случае если такая информация содержится в нескольких пояснениях, то их номера указываются через запятую.

 

Как было отмечено ранее, пояснительная информация является составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, следовательно, считаем возможным при заполнении Таблицы руководствоваться порядком и алгоритмами по заполнению отчетности по форме 0409806. Так, из проведенного анализа Раздела I Разработочной таблицы, следует, что показатели отчетности по форме 0409806 формируются на основании «чистой» стоимости активов, то есть величины, определяемой путем вычитания из суммы активов кредитной организации сумм, сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.

 

По вопросу 1.

В отчетности по форме 0409806 подлежат отражению остатки по всем балансовым счетам формы 0409101. При этом, строка 13 «Всего активов» отчетности по форме 0409806 равняется сумме всех предыдущих строк (1-12), показатели которых рассчитываются как сумма «очищенных» активов за минусом сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.

 

Как было упомянуто ранее, в Таблице кредитная организация обязана раскрывать информацию о балансовой стоимости обремененных и необремененных активов. Справедливо предположить, что в графе «Балансовая стоимость необремененных активов» отражается балансовая стоимость активов, которые не подпадают под понятие «обремененных» в соответствии с Указанием № 3081-У. При этом, балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 Таблицы), рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала.

В свою очередь, Таблица содержит строку 1 «Всего активов, в том числе». Исходя из контекста указанной строки, словосочетание «в том числе» означает синтаксическую конструкцию, выступающую в предложении в функции союзного аналога и модифицирующую соединительное значение: сообщаемое во второй части подается в виде примечания к сказанному, служит уточняющим пояснением или поправкой к предшествующей части[3]. То есть, данные строки 1 Таблицы содержат значения, приведенные в строках 2 - 9 Таблицы среди прочих.

Вместе с тем, в строке 9 Таблицы «Прочие активы», подлежит отражению балансовая стоимость активных балансовых счетов формы 0409101, которые не нашли отражения в предыдущих строках Таблицы (2-8).

 

Обобщив вышеизложенное, приходим к выводу, что в рассматриваемом случае строка 1 «Всего активов, в том числе» равняется сумме строк 2-9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активов с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России, и, как следствие, значение строки 1 «Всего активов, в том числе» Таблицы не равняется значению строки 13 «Всего активов» отчетности по форме 0409806.

 

По вопросу 2.

Учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, а также физическим лицам осуществляется на активных балансовых счетах второго порядка, перечисленных в разделе 4 Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) Положения № 579-П, а также по счетам (пассивные) для учета резервов на возможные потери (далее по тексту - РВП). Это следует из пункта 4.59 Части II Положения № 579-П.

Согласно Разработочной таблице, строка 5 «Чистая ссудная задолженность» сформирована за счет сальдо балансовых счетов по учету предоставленных кредитов и прочих размещенных средств за минусом резервов на возможные потери (далее по тексту - РВП).

 

Таким образом, приходим к выводу, что по строкам 6 «Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями» и 7 «Ссуды, предоставленные физическим лицам» Таблицы отражается балансовая стоимость предоставленных кредитов за вычетом РВП.

 

По вопросу 3.

В соответствии с пунктом 6.17 Части II Положения № 579-П учет наличия и движения основных средств[4], в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств осуществляется на балансовом счете 604 «Основные средства». На этом же счете учитываются земельные участки и иные объекты природопользования.

В свою очередь, на балансовом счете 608 «Финансовая аренда (лизинг)», как это предусмотрено пунктом 6.18 Части II Положения № 579-П, осуществляется учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

Учет наличия и движения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется на балансовых счетах 61901, 61902, 61903, 61904, 61905, 61906, 61907, 61908 и 61911 (активные), счета 61909 и 61910 (пассивные) (пункт 6.27 Части II Положения № 579-П).

 

Вместе с тем, в Приложении отсутствует конкретный перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют показатели статей Таблицы. На наш взгляд, при отсутствии четкого алгоритма группировки активных балансовых счетов в ту или иную строку Таблицы, Банку следует самостоятельно определить и осуществить группировку активов по статьям Таблицы, исходя из экономического содержания операций с учетом требований Указания № 3081-У, а также иных нормативных  актов.

Такой подход можно косвенно подтвердить разъяснениями Банка России в Ответах на типовые запросы кредитных организаций и территориальных учреждений Банка России по вопросам банковского регулирования и надзора относительно алгоритма заполнения формы 0409125, например, в Ответе ДБР от 20.01.2014г. № 41-1-2-7/127 на запрос от 02.10.2013г. относительно применения нормативных актов Банка России, разъяснено следующее (ответ на вопросы 4-5): «Группировка активов и обязательств кредитной организации в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее - форма 0409125) осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 0409125. Для заполнения формы кредитная организация может воспользоваться алгоритмами по заполнению публикуемого бухгалтерского баланса (форма отчетности 0409806)».

 

Так, в Разработочной таблице, в частности, определено, что строка 10 «Основные средства, нематериальные активы и материальные запасы» (далее по тексту - строка 10) формируется за счет остатков по балансовым счетам: 604 (А - П) + 60804 - 60805 + 609 (А - П) + 610 + 619 (А - П).

Вместе с тем, наименование строки Разработочной таблицы, не совпадает с точным наименованием строки Таблицы. Однако, проведя аналогию, и исключив из наименования статьи Порядка балансовые счета учета нематериальных активов и материальных запасов (609 (А-П) и 610 соответственно), приходим к выводу, что сальдо балансовых счетов 60804-60805 и 619 (А-П) также формируют сумму строки 10.

Следуя аналогии с алгоритмом группировки активных балансовых счетов Разработочной таблицы, балансовая стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг) и балансовая стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по нашему мнению, подлежит отражению по строке 8 «Основные средства» Таблицы.

 

Таким образом, приходим к выводу, что исходя из вышеприведенной логики, на наш взгляд, по строке 8 «Основные средства» Таблицы подлежит отражению балансовая стоимость, определяемая на основании следующих балансовых счетов:

- 60401- 60414;

- 60804-60805;

- 61901-61910.

Вместе с тем, по мнению консультантов, Банк, руководствуясь буквальным пониманием наименования строки 8 Таблицы, вправе отражать по строке 8 «Основные средства» исключительно балансовую стоимость счетов 60401-60414. В таком случае, сальдо балансовых счетов 60804-60805, 61901-61910 найдут отражение в составе строки 9 «Прочие активы».

Документы и литература.

1.    Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2.    Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (вступило в силу с 03.04.2017г.);

3.    Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

4.    Указание № 3081-У - Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»;

5.    Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6.    Указание № 4204-У - Указание Банка России от 17.11.2016г. № 4204-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»;

7.    Русская грамматика. Том 2. Синтаксис  –  Москва, «Наука», 1982.

 



[1] Указанием № 4204-У внесены изменения в Указание № 3801-У, согласно которым, сведения об обремененных и необремененных активах подлежат раскрытию, начиная с отчетности за первый квартал 2017 года.

[2] Одновременно, пунктом 2 Порядка предусмотрено, что «в случае если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (далее по - форма 0409101) за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям «Прочие активы» и «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).

При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой».

[3] Русская грамматика. Том 2.Синтаксис  –  Москва, «Наука», 1982 (стр. 632).

[4] Как следует из пункта 2.1 Положения № 448-П, под основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

- объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

- первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на балансовом счете 608 «Финансовая аренда (лизинг)». Это следует из пункта 6.18 Положения № 448-П.


Назад в раздел