Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с отражением в бухгалтерском учете полученных банком от заемщика денежных средств в части, превышающей остаток задолженности по кредиту.

Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с отражением в бухгалтерском учете полученных банком от заемщика денежных средств в части, превышающей остаток задолженности по кредиту.

24.07.2018
Вопрос

Описание ситуации.
В соответствии с Общими условиями договора потребительского кредита заемщик Банка – физическое лицо имеет право погасить задолженность, в том числе, путем направления денежных средств на корреспондентский счет Банка. Таким же способом может осуществляться погашение задолженности заемщика третьими лицами (физические, юридические лица, ИП).
При погашении остатка задолженности по кредитному договору могут возникать ситуации, когда сумма направленных денежных средств превышает остаток задолженности.

Вопросы.
1.    Может ли остаток задолженности быть зачислен на счет 47422/47423 с дальнейшим разнесением этого остатка по назначению (возврат денежных средств отправителю или зачисление на лицевой счет 47422/47423 отправителя в случае недостаточности реквизита отправителя)? В этом случае срок нахождения денежных средств на счете 47422/47423 будет ограничен 1 днем.
2.    Может ли такой порядок быть установлен в Учетной политике Банка и быть обусловлен, например, применением пункта 11 части I Положения № 579-П  - «сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации», т.к. в случае использования единого счета для учета остатков задолженности проще формализовать алгоритм «разнесения» денежных средств?
3.    Может ли Банк использовать иные аргументы в пользу использования счета 47422/47423 в таких операциях?
Ответ

Мнение консультантов.

1.    Указанные в тексте вопроса обязательства Банка в зависимости от позиции Банка о том, признает ли он их «обязательствами перед клиентами» или нет, могут быть отражены на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям» или 60322 «Расчеты с  прочими кредиторами», соответственно.

2.    Выбранный Банком подход к учету в соответствии с требованиями пункта 3 Части I Положения № 579-П должен быть закреплен в учетной политике. Аналитический учет кредиторской задолженности должен соответствовать требованиям Положения № 579-П. Достижение цели, указанной Банком в вопросе, не может являться единственным обоснованием использования  выбранного способа бухгалтерского учета, а использование единого счета для учета остатков задолженности для дальнейшего распределения денежных средств противоречит принципам аналитического учета, установленным в Положении № 579-П.

3.    Аргументами для использования балансового счета 47422/60322 в описанной в тексте вопроса ситуации, могут являться:

- предусмотренное законом право кредитной организации самостоятельно выбирать способы ведения бухгалтерского учета операций, не противоречащие федеральным стандартам;

- соответствие характеристик данных счетов, указанных в Положении № 579-П, характеру проводимых операций.

 

Обоснование мнения консультантов.

По вопросу 1.

Согласно пункту 1 статьи 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (пункт 3 статьи 861 ГК РФ).

Правила осуществления перевода денежных средств Банком России, кредитными организациями  на территории Российской Федерации в валюте Российской Федерации регламентируются Положением № 383-П, согласно пункту 1.1 которого банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России в рамках применяемых форм безналичных расчетов на основании предусмотренных пунктами 1.10 и 1.11 настоящего Положения распоряжений о переводе денежных средств, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков, банками.

Согласно пункту 1.5.4 части III Положения № 579-П зачисление (списание) денежных средств по счетам клиентов производится на основании расчетных документов, послуживших основанием для совершения этих операций (если иное не предусмотрено договором с клиентом). В тех случаях, когда поступившие суммы переводов денежных средств не могут быть проведены по счетам клиентов, они отражаются на счете по учету незавершенных переводов и расчетов по банковским счетам клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России или на счете по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, банк получателя средств устанавливает порядок зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств, при этом допускается зачисление денежных средств на банковский счет получателя средств по двум реквизитам: номеру банковского счета получателя средств и иной информации о получателе средств (пункт 4.3 Положения № 383-П).

 

Как следует из информации, представленной Банком в вопросе,  погашение задолженности заемщика перед Банком происходит путем безналичного перечисления денежных средств на корреспондентский счет Банка с указанием в расчетном документе в качестве  счета получателя счета соответствующего счета Банка для учета требований по кредитному договору. При этом, сумма зачисляемых средств превышает остаток на соответствующем счете по учету задолженности.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 Главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора (пункт 2 статьи 819 ГК РФ). В частности, к отношениям по кредитному договору применимо правило пункта 3 статьи 810 ГК РФ, в соответствии с которым, если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.

По нашему мнению, превышение перечисленной для погашения задолженности по кредитному договору суммы над остатком на соответствующем счете по учету задолженности, образует кредиторскую задолженность Банка перед плательщиком средств (в соответствии с расчетным документом), которая подлежит в соответствии с пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ возврату, за исключением случаев, предусмотренных  статьей 1109 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 1109 ГК РФ не подлежит возврату имущество, переданное во исполнение обязательства до наступления срока исполнения, если обязательством не предусмотрено иное.

Иными словами:

1)   переплата по погашению суммы основного долга (превышение перечисленной суммы над остатком соответствующего счета по учету ссудной задолженности) является кредиторской задолженностью и подлежит возврату плательщику;

2)   ) если условиями кредитного договора предусмотрен возврат излишне перечисленных сумм процентов, переплата по погашению процентов (превышение перечисленной суммы над остатком соответствующего балансового/внебалансового счета по учету требований по оплате процентов) является кредиторской задолженностью и подлежит возврату плательщику;

3)   если условиями кредитного договора не предусмотрен возврат излишне перечисленных сумм процентов, переплата по погашению процентов (превышение перечисленной суммы над остатком соответствующего балансового/внебалансового счета по учету требований по оплате процентов) может быть учтена Банком в будущем при наступлении следующей очередной даты оплаты процентов. В этом случае в соответствии с пунктом 6.22 части II Положения № 579-П сумма может быть учтены на счете по учету доходов будущих периодов.

Учет указанных в тексте вопроса обязательств на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям» или 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» в зависимости от позиции Банка о том, признает ли он их «обязательствами перед клиентами» или нет, соответственно, не противоречит требованиям Положения № 579-П. Выбранный Банком подход к учету в соответствии с требованиями пункта 3 Части I Положения № 579-П должен быть закреплен в учетной политике.

 

По вопросам 2, 3.

По смыслу пунктов 1 и 2 статьи  8 Закона № 402-ФЗ учетной политикой организации признается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, самостоятельно формируемая организацией с учетом законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральных и отраслевых стандартов. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами (пункт 3 статьи 8 Закона № 402-ФЗ).

Документы для организации и ведения бухгалтерского учета Банком России, в том числе план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, утверждаются в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 2 статьи 23 и пункта 6 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, согласно которым  к функциям Банка России относится  утверждение отраслевых стандартов бухгалтерского учета для кредитных организаций  и некредитных финансовых организаций, плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения  и порядка его применения.

 

Согласно пункту 3 части I Положения № 579-П кредитная организация самостоятельно разрабатывает учетную политику в соответствии с Положением № 579-П и иными нормативными актами Банка России, в которой подлежат утверждению, в том числе:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций, предусмотренном настоящим приложением;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения).

Ведение бухгалтерского учета  должно быть организовано кредитной организацией таким образом, чтобы обеспечивались полнота, своевременность и точность отражения банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций.

В соответствии с пунктом 1 части III Положения № 579-П утвержденными в кредитной организации правилами документооборота может быть предусмотрена технология обработки учетной информации в электронном виде. При этом, при совершении бухгалтерских операций с применением средств автоматизации должно обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета и типовых формах аналитического и синтетического учета, формируемых в соответствии с пунктами 2.1 и 2.2 части III Положения № 579-П. Применение средств автоматизации при обработке учетной информации согласно пункту 11 части I Положения № 579-П должно повлечь  повышение эффективности  труда  в кредитной организации, сокращение затрат труда и средств  на совершение банковских операций.

Таким образом, способы ведения бухгалтерского учета, закрепляемые в учетной политике кредитной организации  (в том числе, и применяемые правила документооборота и технология обработки учетной информации), должны соответствовать требованиям, установленным Положением № 579-П (являться допустимыми с точки зрения Положения № 579-П). В результате использования кредитной организацией  выбранных способов ведения бухгалтерского учета должны достигаться следующие цели:

- быстрое и четкое обслуживание клиентов;

- своевременное и точное отражение банковских операций в бухгалтерском учете и отчетности кредитных организаций;

- предупреждение возможности возникновения недостач, неправомерного расходования денежных средств, материальных ценностей;

- сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации;

- надлежащее оформление документов, исходящих из кредитных организаций, облегчающее их доставку и использование по месту назначения, предупреждающее возникновение ошибок и совершение незаконных действий при выполнении учетных операций (пункт 11 части I Положения № 579-П). В случае, если указанные выше цели достигаются путем использования способов бухгалтерского учета, противоречащих требованиям Положения № 579-П, такие способы не могут быть утверждены в учетной политике и применяться кредитной организацией при ведении бухгалтерского учета.

Таким образом, по нашему мнению, достижение цели, указанной Банком в вопросе, не может являться единственным обоснованием использования  выбранного способа бухгалтерского учета, а использование единого счета для учета остатков задолженности для дальнейшего распределения денежных средств противоречит принципам аналитического учета, установленным в Положении № 579-П. В соответствии с пунктам 4.73,  6.12  части II Положения № 579-П аналитический учет на  счетах 47422 /60322 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций/ по каждой организации, с которой осуществляются расчеты.

Аргументами для использования балансового счета 47422/60322 в описанной в тексте вопроса ситуации, на наш взгляд, могут являться:

- предусмотренное законом право кредитной организации самостоятельно выбирать способы ведения бухгалтерского учета операций, не противоречащие федеральным стандартам;

- соответствие характеристик данных счетов, указанных в Положении № 579-П, характеру проводимых операций.

 

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2.             Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3.            Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения»;

4.             Положение № 383-П Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».

 


Назад в раздел