Департамент банковского аудита по вопросам применения пункта 68 стати 217 НК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
Банком разработана программа лояльности (программа является публичной офертой). Программа предусматривает следующие условия: в случаях оплаты товаров и услуг картами Банка в торгово-сервисных предприятиях, клиентам Банка выплачивается cash –back (размер составляет 3% от потраченной суммы, но не превышает 2 000 рублей в месяц). Все выплаты осуществляются согласно утвержденным Банком правилам.
Суть cash – back состоит в том, что Банк выплачивает клиентам вознаграждение за счет части комиссии, получаемой от платежной системы в виде interchange. Платежная система в свою очередь получает указанную комиссию от торгово-сервисных предприятий при оплате их услуг клиентами посредством пластиковых карт Банка.
Выплаты сash - back Банк осуществляет с расходного счета (счет 70606).
Вопросы.
1. Кем в данной ситуации в целях исполнения п. 68 ст. 217 НК является сотрудник?
2. Являются ли выплаты сотрудникам по cash – back доходом, подлежащим обложению НДФЛ?
3. Также правила содержат фразу: «программа адресована всем заинтересованным лицам на определенных условиях» (не все клиенты – держатели карт могут участвовать в Программе, необходимо соблюсти условия). Не противоречит ли это условиям публичности в целях исполнения п. 68 ст. 217 НК РФ?
Мнение консультантов.
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:
1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
3) оплата труда в натуральной форме[1].
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, утвержден статьей 217 НК РФ.
В частности, на основании пункта 68 статьи 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходов в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученных в результате участия налогоплательщика в программах указанных российских и иностранных организаций с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) по основаниям, установленным в соответствующей программе, а также выплату в зависимости от количества начисленных бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций) дохода в денежной или натуральной форме.
Вместе с тем, освобождение доходов от налогообложения, предусмотренное пунктом 68 статьи 217 НК РФ, не применяется в следующих случаях:
- при участии налогоплательщика в программах российских и иностранных организаций, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 НК РФ, присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты;
- при присоединении налогоплательщика к программам российских и иностранных организаций, указанным в абзаце первом пункта 68 статьи 217 НК РФ, условиями публичной оферты в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты;
- при выплате доходов, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 НК РФ, в качестве вознаграждения лицам, состоящим с организацией в трудовых отношениях, за выполнение должностных обязанностей, а также в качестве оплаты (вознаграждения) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) или материальной помощи;
В соответствии с пунктом 1.6 Положения № 266-П эмиссия банковских карт для физических лиц осуществляется кредитной организацией на основании договора, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт. Эмиссия расчетных (дебетовых) карт, предназначенных для совершения операций, связанных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной организации, осуществляется на основании распоряжения единоличного исполнительного органа кредитной организации. Согласно пункту 1.8 Положения № 266-П конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, порядок документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств определяются в договоре с клиентом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.
Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
Согласно пункту 2 статьи 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. При этом договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта (пункт 2 статьи 433 ГК РФ).
Как указано в пункте 2 статьи 437 ГК РФ, содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается офертой (публичная оферта).
В силу норм статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Об этом сказано в статье 135 ТК РФ.
Таким образом, с учетом перечисленных выше норм, предусмотренное пунктом 68 статьи 217 НК РФ освобождение от налогообложения НДФЛ, применимо в ситуации, когда сотрудник Банка одновременно является его клиентом по договору, предусматривающему совершение операций с использованием банковских карт и, присоединившись к правилам программы лояльности в форме публичной оферты, может получать доходы, указанные в абзаце первом пункта 68 статьи 217 НК РФ. В этом случае выплаты сотруднику в рамках программы лояльности (cash – back) не являются вознаграждением за выполнение им должностных обязанностей и не подлежат налогообложению НДФЛ;
Вместе с тем, если система оплаты труда Банка предусматривает выплату работникам доходов, указанных в абзаце первом пункта 68 статьи 217 НК РФ, в качестве вознаграждения бонусов, подарков, полностью или частично оплаченных Банком и полученных сотрудниками на безвозмездной основе товаров (услуг) такие доходы являются доходами, полученными в натуральной форме, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.
Особые условия, которые включены Банком в программу лояльности, не противоречат принципам публичности.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.
[1] В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы (статья 131 ТК РФ).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел