Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита по вопросам применения Главы 23 НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых наследникам умершего акционера.

Департамент банковского аудита по вопросам применения Главы 23 НК РФ в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых наследникам умершего акционера.

05.12.2017
Вопрос

Описание ситуации.
Банк в качестве депозитария осуществляет выплату дивидендов. На практике встречаются ситуации, когда дивиденды для выплаты приходят после смерти физического лица – налогоплательщика. При этом открывается наследственное дело.
В соответствии с пп.3 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статье 15 НК РФ, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.
В соответствии с пунктом 3 статьи 1176 ГК РФ в состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым перешли эти акции, становятся участниками акционерного общества.
На основании пункта 4 статьи 1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.
Наследники, получившие акции в результате универсального правопреемства, при наследовании одновременно получают право требовать выплаты объявленных дивидендов по ним в порядке статьи 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
Одновременно следует учитывать, что в соответствии с пунктом 18 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Вопросы.
1. Подлежат ли в указанной ситуации налогообложению и в каком порядке выплаченные физическим лицам дивиденды, в том числе:
- в случаях фиксации реестра до смерти физического лица и после;
- при выплате дивидендов наследнику по унаследованным акциям;
- при получении наследником данного дохода в ином порядке?
2. Как данные доходы и налог должны отражаться в справке 2-НДФЛ?
Ответ

Мнение консультантов.

В силу пункта 2 статьи 31 Закона № 208-ФЗ акционеры - владельцы обыкновенных акций общества могут в соответствии с настоящим Федеральным законом и уставом общества участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеют право на получение дивидендов, а в случае ликвидации общества - право на получение части его имущества.

В силу пункта 1 статьи 44 Закона № 208-ФЗ общество обязано обеспечить ведение и хранение реестра акционеров общества в соответствии с правовыми актами Российской Федерации с момента государственной регистрации общества. Держатель реестра акционеров общества по требованию акционера или номинального держателя акций обязан подтвердить его права на акции путем выдачи выписки из реестра акционеров общества, которая не является ценной бумагой (статья 45 Закона № 208-ФЗ).

 

Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров, в котором должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (пункт 3 статьи 42 Закона № 208-ФЗ). Дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение (пункт 7 статьи 42 Закона № 208-ФЗ).

В силу норм пункта 8 статьи 42 Закона № 208-ФЗ выплата дивидендов в денежной форме физическим лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, осуществляется путем перечисления денежных средств на их банковские счета, реквизиты которых имеются у регистратора общества, либо при отсутствии сведений о банковских счетах путем почтового перевода денежных средств, а иным лицам, права которых на акции учитываются в реестре акционеров общества, путем перечисления денежных средств на их банковские счета. Наряду с этим, лица, имеющие право на получение дивидендов и права которых на акции учитываются у номинального держателя акций, получают дивиденды в денежной форме в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о ценных бумагах. Номинальный держатель, которому были перечислены дивиденды и который не исполнил обязанность по их передаче, установленную законодательством Российской Федерации о ценных бумагах, по не зависящим от него причинам, обязан возвратить их обществу в течение 10 дней после истечения одного месяца с даты окончания срока выплаты дивидендов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8.7 Закона № 39-ФЗ владельцы акций и иные лица, осуществляющие в соответствии с федеральными законами права по ценным бумагам[1], права которых на акции учитываются депозитарием, получают дивиденды в денежной форме по акциям через депозитарий, депонентами которого они являются. В силу пункта 3 статьи 8.7 Закона № 39-ФЗ депозитарий обязан передать выплаты по ценным бумагам путем перечисления денежных средств на банковские счета, определенные депозитарным договором, своим депонентам, которые являются номинальными держателями и доверительными управляющими - профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не позднее следующего рабочего дня после дня их получения, а выплаты по ценным бумагам иным депонентам - не позднее семи рабочих дней после дня их получения.  Передача выплат по акциям на основании пункта 4 статьи 8.7 Закона № 39-ФЗ осуществляется депозитарием лицам, являющимся его депонентами, на конец операционного дня той даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение объявленных дивидендов по акциям эмитента.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора отсутствуют точные и необходимые адресные данные или банковские реквизиты, либо в связи с иной просрочкой кредитора, вправе обратиться с требованием о выплате таких дивидендов (невостребованные дивиденды) в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества[2]. Это предусмотрено пунктом 9 статьи 42 Закона № 208-ФЗ.

 

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил ГК РФ не следует иное (пункт 1 статьи 1110 ГК РФ).

Для приобретения наследства наследник должен его принять (пункт 1 статьи 1152 ГК РФ). Принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации (пункт 4 статьи 1152 ГК РФ).

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства[3] вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В состав наследства участника акционерного общества входят принадлежавшие ему акции. Наследники, к которым перешли эти акции, становятся участниками акционерного общества. Об этом сказано в пункте 3 статьи 1176 ГК РФ. При этом запись о зачислении бездокументарных ценных бумаг на счет наследника лицо, осуществляющее учет прав на них, может  внести  только по представлению свидетельства о праве на наследство (пункт 5 статьи 149.1, статья 1162 ГК РФ).

Таким образом, с приобретением права собственности на акции к наследнику переходят имущественные права, обусловленные акциями, в том числе право на получение дивидендов, решение о выплате которых принято обществом как до смерти акционера, так и после этого события, но до принятия наследства. Указанные права переходят к наследнику с даты  смерти акционера независимо от момента включения наследников в реестр акционеров общества.

Наши выводы находят подтверждение в  Определении ВАС РФ от 01.10.2013г. № ВАС-13519/13 по делу № А79-11330/2012, где коллегией судей отмечено, что  если наследники получили акции в результате универсального правопреемства при наследовании и право требовать выплаты дивидендов по ним в порядке статьи 42 Закона № 208-ФЗ возникло у истцов с момента открытия наследства, то есть со дня смерти наследодателя.

Аналогичная позиция содержится в  Постановлениях ФАС Поволжского округа от 18.03.2008г. № А49-2296/07[4], ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007г. № А56-14002/2006, ФАС Северо-Кавказского округа от 20.02.2007г. № Ф08-567/2007.

 

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ  или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок установленный законодательством о налогах и сборах. Уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Это установлено пунктом 1 статьи 45 НК РФ.

Основания прекращения обязанности по уплате налога определены в пункте 3 статьи 44 НК РФ и включают, в том числе уплату налога в случаях, предусмотренных НК РФ (подпункт 1), а также смерть физического лица - налогоплательщика или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации[5] (подпункт 3).

 

Наряду с этим, как следует из пункта 1 статьи 24 НК РФ, в соответствии с НК РФ на определенных лиц могут быть возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Указанные лица именуются налоговыми агентами и обязаны, в числе прочего (пункт 3 статьи 24 НК РФ): правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

 

Доходы в виде дивидендов и процентов, полученных физическими лицами от российской организации, отнесены к объекту обложения налогом на доходы физических лиц (далее по тексту  - НДФЛ) (подпункт 1 пункта 1 статьи 208, статья 209 НК РФ).

Особенности уплаты налога в отношении доходов от долевого участия в организации определены статьей 214 НК РФ, согласно пункту 3 которой исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с Главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ.

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям российских организаций, осуществляются в соответствии с настоящей статьей с учетом положений статьи 226.1 НК РФ (пункт 4 статьи 214 НК РФ). Так, согласно пункту 1 статьи 226.1 НК РФ, если иное не установлено настоящей статьей, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода. Организации, признаваемые налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам, перечислены в подпунктах 1-7 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ. В частности, налоговыми агентами по операциям с ценными бумагами признаются:

- доверительный управляющий в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 2);

- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой организацией, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам, на лицевом счете владельца этих ценных бумаг (подпункт 3);

- российская организация, осуществляющая выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этой российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на открытом держателем реестра счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода (подпункт 4);

- депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, в частности, на следующих счетах: счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца; депозитном счете депо; счете депо доверительного управляющего, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, не является профессиональным участником рынка ценных бумаг (подпункт 5);

- депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, лицам, в отношении которых установлено их право на получение такого дохода (подпункт 6).

 

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДФЛ, определен статьей 217 НК РФ, в пункте 18 которой значатся доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Как указано выше, с даты смерти акционера к его наследникам переходят право собственности на акции и имущественные права, обусловленные акциями, в том числе право на получение дивидендов, решение о выплате которых принято обществом как до смерти акционера, так и после этого события, но до принятия наследства. Доходы наследника в виде унаследованных акций и права на получение объявленных по этим акциям дивидендов освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 18 статьи 217 НК РФ.

Кроме того, норма пункта 18 статьи 217 НК РФ распространяется выплаты объявленных и начисленных дивидендов на банковский счет умершего акционера в ситуации, когда на дату выплаты общество (регистратор, номинальный держатель, депозитарий) не располагает информацией о факте смерти акционера.

 

Вместе с тем, доходы, полученные наследником в результате реализации права на выплату дивидендов, объявленных и начисленных акционеру – наследодателю, то есть дивидендные выплаты, в состав наследственной массы умершего не включаются и, как следствие, не подпадают под норму пункта 18 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в порядке, установленном Главой 23 НК РФ.

Наша позиция подтверждается разъяснениями специалистов финансового ведомства по вопросу удержания НДФЛ при выплате налоговыми агентами дивидендов наследникам акционера, изложенными в Письме от 29.10.2007г. № 03-04-06-01/363: «Поскольку дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует от физического лица - наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации - эмитента акций, приобретение которого не облагается налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение самих дивидендов, получаемых наследником от организации-эмитента, осуществляется в общем порядке с применением ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 224 Кодекса, так же как они облагались бы при выплате наследодателю.

Пункт 18 статьи 217 Кодекса в этом случае не применяется».

 

Таким образом, при выплате Банком (депозитарием) дивидендов наследникам умершего акционера независимо от того, составлен ли список лиц, имеющих право на получение дивидендов по акциям, до или после смерти наследодателя Банк (депозитарий) является налоговым агентом по НДФЛ отношении таких доходов относительно налогоплательщиков – наследников. В Письме от 02.11.2007г. № 03-04-06-01/375 представители Минфина РФ пояснили, что в случае смерти акционера у организации прекращаются обязанности налогового агента в отношении данного лица (наследодателя). Однако организация признается налоговым агентом при выплате дивидендов наследнику акционера и обязана в этом случае исчислить, удержать у налогоплательщика НДФЛ и уплатить его в бюджет.

Согласно пункту 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление и удержание  суммы налога производятся налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами в порядке, установленном Главой 23 НК РФ, в следующие сроки:

по окончании налогового периода;

до истечения налогового периода;

до истечения срока действия договора в пользу физического лица.

Исчисление и уплата суммы налога в отношении доходов по ценным бумагам производятся налоговым агентом при осуществлении выплат такого дохода в пользу физического лица в порядке, установленном Главой 23 НК РФ.

При выплате налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ (пункт 8 статьи 226.1 НК РФ). Под выплатой денежных средств в целях статьи 226.1 НК РФ понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика.

В силу пункта 10 статьи 226.1 НК РФ налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

 

Наряду с указанным, в силу норм статьи 1173 ГК РФ, если в составе наследства имеется имущество, требующее не только охраны, но и управления (предприятие, доля в уставном (складочном) капитале хозяйственного товарищества или общества, ценные бумаги, исключительные права и тому подобное), нотариус в соответствии со статьей 1026 ГК РФ в качестве учредителя доверительного управления заключает договор доверительного управления этим имуществом.

Нотариус осуществляет меры по охране наследства и управлению им в течение срока, определяемого нотариусом с учетом характера и ценности наследства, а также времени, необходимого наследникам для вступления во владение наследством, но не более чем в течение шести месяцев, а в случаях, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 1154 и пунктом 2 статьи 1156 ГК РФ, не более чем в течение девяти месяцев со дня открытия наследства. Исполнитель завещания осуществляет меры по охране наследства и управлению им в течение срока, необходимого для исполнения завещания.

Как отмечено выше, на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 226.1 НК РФ  доверительный управляющий признается налоговым агентом в отношении дохода, выплачиваемого налогоплательщику по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Таким образом, по дивидендам, выплачиваемым по акциям умершего акционера, переданным  в доверительное управление по основаниям, предусмотренным статьей 1173 ГК РФ, и права на которые учтены на лицевом счете или счете депо доверительного управляющего, являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг на дату, на которую в соответствии с решением организации определяются лица, имеющие право на получение дохода, обязанности налогового агента возлагаются на этого доверительного управляющего.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета, в том числе документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

 

Форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (далее по тексту – форма 2-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также форма их представления в электронной форме, утверждены Приказом Минфина РФ от 30.10.2015г. № ММВ-7-11/485@.

Согласно разделу I Порядка заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (форма 2-НДФЛ) (далее по тексту – Порядок) форма 2-НДФЛ заполняется налоговым агентом на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

При заполнении формы 2-НДФЛ используются, в том числе, коды видов доходов налогоплательщика, коды видов вычетов налогоплательщика (Приложения 1, 2 к Приказу от 10.09.2015 г. № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Так, в соответствии с Порядком сумма выплаченных дивидендов отражается в пункте 3 раздела 3 формы 2-НДФЛ с указанием ставки налога - 13%. Сумма дивидендов указывается полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога. Код дохода для дивидендов – «1010».

 

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ;

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 208-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;

4.            Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».

 



[1] Лица, осуществляющие права по ценным бумагам, - владельцы ценных бумаг и  иные лица, которые в соответствии с федеральными законами или их личным законом от своего имени осуществляют права по ценным бумагам (статья 2 Закона № 39-ФЗ).

[2] В случае установления такого срока в уставе общества такой срок не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы. По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

[3] Согласно пункту 1 статьи 1114 ГК РФ днем открытия наследства является день смерти гражданина.

[4] Определение ВАС РФ от 16.07.2008г. № 8895/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

[5] За исключением задолженности по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и статьи 15 НК РФ, которая погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в  порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.


Назад в раздел