Департамент банковского аудита об учете компенсации оплаты проезда с места проведения отпуска и обратно при отзыве работника из отпуска в связи с производственной необходимостью при налогообложении прибыли и признании ее доходом работника, облагаемым НДФЛ

Мнение консультантов.

Налог на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ)

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, в частности, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Вместе с тем, как установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, в том числе связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) не подлежат обложению НДФЛ.

Трудовое законодательство РФ не содержит норм, обязывающих работодателя компенсировать стоимость проезда работника при его отзыве из отпуска с места проведения отпуска к месту постоянной работы и обратно, оплаченную работником.

Следовательно, указанная компенсация не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Иных положений, позволяющих не облагать НДФЛ возмещаемую работнику стоимость проезда от места проведения отпуска к месту постоянной работы и обратно, Глава 23 НК РФ не содержит.

Таким образом, исходя из указанных норм, компенсация стоимости проезда работника при его отзыве из отпуска в связи с производственной необходимостью от места проведения отпуска до места постоянной работы и обратно является доходом работника, облагаемым НДФЛ.

Однако, по нашему мнению, в данном случае расходы по оплате проезда следует рассматривать как затраты, осуществленные в интересах работодателя, а не работника. Следовательно, у работника в такой ситуации не возникает экономической выгоды, признаваемой доходом в соответствии с определением статьи 41 НК РФ, то есть, налоговой базы по НДФЛ.

Кроме того, обращаем внимание Банка, что в отношении случая, когда работник отзывается из отпуска с целью направления его в командировку Минфин РФ занимает позицию, заключающуюся в том, что возмещение расходов на проезд из места отдыха к месту командировки и обратно сотруднику, отозванному из отпуска по производственной необходимости, не облагается НДФЛ.

Так, в Письме от 16.08.2010г. № 03-03-06/1/545 Минфином РФ указано: «В случае если сотрудник организации в связи со служебной необходимостью отзывается из отпуска и направляется организацией в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращается обратно в место проведения отпуска, суммы возмещения организацией стоимости проезда сотрудника не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц на основании вышеуказанной нормы абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку ст. 168 ТК РФ установлена обязанность работодателя возмещать работнику его расходы по проезду к месту командирования в случае его направления в служебную командировку».

Однако особенности обложения НДФЛ в случае, когда работник отзывается из отпуска и направляется по месту постоянной работы, контролирующими органами не комментировался. Соответственно, мы не можем спрогнозировать выводы Минфина РФ при рассмотрении такой ситуации.

Налог на прибыль организаций

Согласно пункту 25 статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Однако порядок учета расходов на оплату проезда работников к месту использования отпуска и обратно в целях налогообложения прибыли имеет отдельное нормативное регулирование. В соответствии с пунктом 7 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях Главы 25 НК РФ относятся, в частности, фактические расходы на оплату проезда работников к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством – для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем – для иных организаций.

Комментируя приведенные нормы, Минфин РФ, например, в Письмах от 01.02.2010г. № 03-03-06/1/37, от 29.01.2010г. № 03-03-06/2/10, делает вывод о том, что уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций на сумму расходов по оплате проезда работников налогоплательщика и членов их семей к месту отпуска и обратно организациями, расположенными не в районах Крайнего Севера, НК РФ не предусмотрено.

Мы считаем, что Минфином РФ некорректно толкуются нормы налогового законодательства РФ. Пункт 7 статьи 255 НК РФ, на наш взгляд, содержит прямую норму, позволяющую учитывать такие расходы для целей налогообложения прибыли при наличии установленного работодателем порядка. Поэтому, на наш взгляд, порядок оплаты проезда из места отпуска к месту постоянной работы и обратно в случаях отзыва работников из отпуска должен быть зафиксирован в локальном нормативном акте организации, ссылка на который должна содержаться в трудовом договоре.

Кроме того, перечень затрат, признаваемых расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ открыт, поэтому для признания расходов необходимо выполнение общего правила, установленного пунктом 1 статьи 252 НК РФ: расходами для целей налогообложения прибыли признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

В данном случае возмещение стоимости проезда работнику, отозванному из отпуска, производится в связи с производственной необходимостью, в интересах работодателя, а не для удовлетворения личных потребностей работника.

То есть в данном случае, по мнению консультантов, соблюдаются все критерии признания расходов в налоговом учете, и, соответственно, расходы в виде возмещения стоимости проезда работника, отозванного из отпуска, к месту работы и обратно Банк вправе учесть в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обращаем внимание Банка, что в вышеупомянутом Письме от 16.08.2010г. № 03-03-06/1/545 Минфином РФ в отношении случая, когда работник отзывается из отпуска с целью направления его в командировку, указано: «При отзыве в связи со служебной необходимостью сотрудника организации из отпуска и направлении его в место командирования из места нахождения в отпуске, а по окончании командировки возвращении обратно в место проведения отпуска, с учетом положений п. 1 ст. 252 НК РФ об обоснованности расходов, учитываемых в целях гл. 25 НК РФ, считаем, что в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе учесть в составе прочих расходов расходы по проезду работника из места проведения отпуска к месту командировки и обратно к месту проведения отпуска».

С учетом официальной позиции мы не можем полностью исключить в рассматриваемой ситуации налоговые риски, и, в случае принятия позиции консультантов, свою точку зрения Банку с большой долей вероятности придется отстаивать в судебном порядке.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki