Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении в налоговом учете уплаченной страховой премии по договору страхования КАСКО при наступлении страхового случая по риску «угон»

Департамент банковского аудита об отражении в налоговом учете уплаченной страховой премии по договору страхования КАСКО при наступлении страхового случая по риску «угон»

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

19.08.2015
Вопрос

Описание ситуации
Банк заключил договор страхования КАСКО транспортного средства сроком на 1 год. Страховая премия по договору перечислена Банком единовременно и признается в налоговом учете в соответствии с п.6 ст. 272 НК РФ.
За 4 месяца до окончания срока договора страхования транспортное средство было угнано. За время проведения следственных мероприятий не были установлены виновные лица, транспортное средство также не было найдено.
Страховая компания еще не приняла решение о выплате Банку страхового возмещения.
В сложившейся ситуации существует несколько вариантов отражения суммы расходов по уплате страховой премии, еще не учтенной в налоговой базе по налогу на прибыль в периоде от установления факта угона транспортного средства до окончания срока действия договора страхования имущества:
1. Банк может по-прежнему (пропорционально количеству дней) учитывать при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по добровольному страхованию до полного их списания.
2. После утраты Банком транспортного средства сумма расходов по уплате страховой премии, еще не учтенная в налогооблагаемой базе, не должна признаваться расходом в целях налогообложения прибыли с даты оформления документов, подтверждающих факт угона.
3. Порядок признания расходов будет зависеть от выплаты Банку страхового возмещения: до даты принятия страховой компанией решения о выплате Банк действует в порядке, аналогичном п. 1 вопроса, после даты принятия решения о выплате возможны следующие варианты отражения затрат на страхование в налоговом учете:
- оставшаяся сумма расходов на страхование не должна признаваться в целях налогообложения прибыли;
- оставшаяся сумма расходов на страхование признается в целях налогообложения прибыли единовременно на дату принятия решения о выплате страхового возмещения.

Банк просит высказать мнение о порядке признания в налоговом учете расходов на добровольное страхование имущества после наступления страхового случая.
Ответ

Мнение консультантов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. При этом расходы по указанным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Это закреплено пунктом 3 статьи 263 НК РФ.

По информации, приведенной в тексте вопроса, единовременно уплаченная страховая премия по договору страхования, заключенному на срок более одного отчетного периода, отражается Банком в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ, предполагающим, что если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Из текста вопроса также следует, что до окончания срока договора страхования застрахованный автомобиль был угнан.

На основании пункта 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить другой стороне (страхователю) или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Пункт 1 статьи 942 ГК РФ к существенным условиям договора страхования относит:

§ обозначение объекта страхования;

§ обозначение страхового случая;

§ размере страховой суммы;

§ срок действия договора.

Если в соответствии с договором страхования страховым случаем признается угон застрахованного транспортного средства, то при наступлении этого страхового случая, в результате которого застрахованное имущество утрачено, страховщик выплачивает страховое возмещение и договор имущественного страхования прекращается в связи с утратой объекта страхования и, как следствие, невозможностью дальнейшего исполнения договора страхования. Это следует из общего правила, предусмотренного пунктом 1 статьи 416 ГК РФ: обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обязательства обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает.

Как было упомянуто выше, страховой случай по договору страхования наступил до окончания срока договора. Соответственно, на момент наступления страхового случая Банком не в полном объеме отражена сумма уплаченной страховщику страховой премии в налоговом учете.

Поскольку до получения страхового возмещения по риску «угон» договор страхования не прекращает действия, мы считаем, что у Банка отсутствуют основания для прекращения отражения соответствующей части суммы страхового возмещения в налоговом учете в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 272 НК РФ.

Общие правила признания расходов при методе начисления определены пунктом 1 статьи 272 НК РФ. В соответствии с этими правилами расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

При получении страхового возмещения Банк, в силу пункта 3 статьи 250 НК РФ, обязан будет отразить ее сумму в составе доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Таким образом, на наш взгляд, в этой ситуации очевидна прямая связь доходов, полученных в виде страхового возмещения, и расходов в виде страховой премии, уплаченной Банком при заключении страхового договора.

Кроме того, расходы в виде уплаченной страховой премии удовлетворяют всем критериям, установленным общими правилами признания расходов в налоговом учете, закрепленными пунктом 1 статьи 252 НК РФ: являются экономически обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода. Соответственно, указанные расходы в полной сумме подлежат отражению в налоговом учете. И, поскольку договор страхования после получения Банком страховой выплаты признается прекращенным в связи с утратой объекта страхования, консультанты полагают, что Банк вправе включить неучтенную на момент получения страхового возмещения для целей налогообложения часть страховой премии в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, единовременно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором страховщиком будет принято решение о выплате страхового возмещения.

Таким образом, консультанты считают, что отражение в налоговом учете суммы уплаченной Банком при заключении договора страхования страховой премии в обстоятельствах наступления страхового случая по риску «угон» должно осуществляться в логике, предложенной Банком в содержании вопроса (действия Банка по варианту 3), с учетом следующего:

§ до получения страхового возмещения Банк по-прежнему (пропорционально количеству дней) учитывает при расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы по добровольному страхованию до полного их списания;

§ после получения страхового возмещения оставшаяся сумма расходов на страхование признается в целях налогообложения прибыли единовременно на дату принятия решения о выплате страхового возмещения.

Обращаем внимание Банка на тот факт, что несмотря на отражение в составе доходов суммы страхового возмещения, выплаченного страховщиком, в момент принятия последним решения о выплате, оставшаяся часть страховой премии отражается в момент получения страхового возмещения, так как именно в этот момент договор признается прекратившим действие.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;

2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел