Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете зачета требований по покрытым гарантиям и покрытию в виде гарантийного депозита

Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете зачета требований по покрытым гарантиям и покрытию в виде гарантийного депозита

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

03.08.2015
Вопрос

Банк выдает покрытые гарантии с обеспечением в виде гарантийного депозита, соответствующего 254-П (открываются на балансовых счетах по учету депозитов в зависимости от организационно-правовой формы). При получении требования по уплате сумм по гарантии, Банк осуществляет платеж со счета 60315.
В договоре депозита отражены условия:
4.1. При неисполнении Вкладчиком Обязательства Стороны договорились прекратить его путем зачета встречных однородных требований по обязательству и депозиту.
4.2. При наличии факта неисполнения Обязательства до даты окончания срока Депозита, установленного настоящим Договором, сумма Вклада по настоящему Договору считается востребованной Вкладчиком в дату, указанную Банком в уведомлении.
4.3. В случае если на дату окончания срока Депозита Стороны имеют однородные требования и размер этих требований совпадает по суммам, то такие требования будут погашаться без движения средств по счетам Сторон с последующим уведомлением об этом Вкладчика.
4.4. Если общая сумма требований одной Стороны превышает общую сумму требований другой Стороны, то разница должна выплачиваться той Стороной, которая имеет меньшую сумму требований. Разница выплачивается путем перечисления денежных средств на счета Сторон, указанные в разделе 9 настоящего Договора.
4.5. При недостаточности денежных средств Депозита при осуществлении зачета для погашения Обязательства в полном объеме Банк вправе получить удовлетворение за счет другого имущества Вкладчика в порядке действующего законодательства РФ.

Возможно ли при исполнении платежа по гарантии и не погашении ее клиентом осуществлять зачет депозита путем осуществления проводки Дт 410-440 Кт 60315? Будет  ли в данном случае возникать нарушение требований Положения № 385-П в связи с тем, что характеристика счета 60315 не предусматривает такой корреспонденции?
Ответ

Мнение консультантов.

Применение банками гарантийного депозита в качестве обеспечения по ссуде закреплено в пункте 6.2.2 Положения № 254-П, которым определено, что под гарантийным депозитом (вкладом), размещенным в кредитной организации – кредиторе подразумевается депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией неисполненные денежные обязательства либо обязательства, возникшие в результате исполнения кредитной организацией принятого на себя условного обязательства кредитного характера, а также размещенный в кредитной организации - кредиторе депозит (вклад) юридического лица, которое имеет перед кредитной организацией по договору поручительства либо в силу банковской гарантии обязательства по обеспечению надлежащего исполнения основных обязательств.

Признание депозита гарантийным обусловлено выполнением требований, установленных в пункте 6.2.2 Положения № 254-П, в том числе обязательным является отсутствие препятствий для прекращения обязательств путем зачета требований по гарантийному депозиту (вкладу), включая отсутствие в договоре депозита (вклада) условия о возможности досрочного возврата (востребования) депозита (вклада).

В соответствии с пунктом 1 статьи 837 ГК РФ договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад), а также, что договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону.

Разъяснения о порядке применения гарантийного депозита в рамках Положения № 254-П изложены Банком России в Письме от 24.02.2010г. № 15-1-3-9/794 (далее по тексту – Письмо). Так, в соответствии с мнением регулятора, для определения гарантийного депозита (вклада) в целях Положения № 254-П используется самостоятельный вид договора, определенный в статье 834 ГК РФ, - договор банковского депозита (вклада). В Письме Банком России также указано, что при заключении гарантийного депозита сущность договора банковского депозита (вклада) не меняется. Из этого следует, что гарантийный депозит является обычным банковским депозитом (вкладом).

Статьей 327.1 ГК РФ закреплено, что исполнение обязанностей, а равно и осуществление, изменение и прекращение определенных прав по договорному обязательству, может быть обусловлено совершением или несовершением одной из сторон обязательства определенных действий либо наступлением иных обстоятельств, предусмотренных договором, в том числе полностью зависящих от воли одной из сторон. В рассматриваемом случае условием досрочного исполнения обязательств по договору банковского вклада (депозита) является неисполнение вкладчиком обязательств перед Банком по предоставленной гарантии.

Одним из установленных ГК РФ способов прекращения обязательств (требований) является зачет. В статье 410 ГК РФ определено, что обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. В случаях, предусмотренных законом, допускается зачет встречного однородного требования, срок которого не наступил.

В своем Письме Банк России подтверждает, что установленный статьей 834 ГК РФ запрет на перечисление денежных средств, находящихся в депозитах юридических лиц, другим лицам не препятствует возможности осуществления зачета в отношении депозитов, в том числе гарантийных.

Проведение зачета, по нашему мнению, подразумевает прямое погашение взаимных требований (обязательств) без движения по счетам должника (вкладчика) или транзитным счетам кредитора (Банка).

Консультанты полагают, что такой порядок учета не будет являться нарушением требований Положения № 385-П, несмотря на отсутствие в характеристике балансового счета 60315 прямого указания на корреспонденцию со счетами по учету депозитов (вкладов). Руководствуясь пунктом 1.3 части I Положения № 385-П, каждая кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с указанным Положением и иными нормативными актами Банка России, в которой утверждает, в частности, порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России. В частности, на основании абзаца 9 пункта 1.15 части I Положения № 385-П аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации.

В связи с этим Департаментом бухгалтерского учета и отчетности Банка России в Письме от 10.05.2007г. № 18-1-2-5/980 разъяснено, что в Положении № 205-П), изложены общеметодологические принципы ведения бухгалтерского учета, позволяющие отразить в бухгалтерском учете все возможные особенности совершения любых операций. При этом при изложении характеристик счетов не ставилась задача перечисления всех возможных операций и частных случаев их совершения. Поэтому приведенные в части II Положения № 205-П характеристики счетов отражают обязательные минимальные требования по применению счетов второго порядка и ведению аналитического учета. По мнению консультантов, этот вывод может быть распространен на нормы Положения № 385-П, так как данная позиция является методологически последовательной и отражена Банком России в других информационных и нормативных документах, в том числе в Указании № 1007-У, Письме от 04.03.2011г. № 18-1-2-9/185.

Исходя из вышеизложенного, консультанты полагают возможным отражение в учете зачета по гарантийному депозиту осуществлять прямой корреспонденцией балансовых счетов 60315 и счета по учету гарантийного депозита.

Документы и литература.

1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 254-П – Положение Банка России от 26.03.2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резерва на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности»;

4. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (документ действовал в период с 01.01.2003г. по 31.12.2007г.);

5. Указание № 1007-У – Указание Банка России от 27.07.2001г. № 1007-У « О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств»; (действует в части, не противоречащей Положению № 385-П).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел