Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете расчетов при использовании системы «ГОРОД»

Мнение консультантов.

Предложенный Банком для анализа порядок бухгалтерского учета операций приема и исполнения переводов денежных средств без открытия банковского счета, в целом, не противоречит требованиям Положения № 385-П, за исключением использования вместо балансового счета 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода» счета 47422 «Обязательства по прочим операциям» для учета сумм принятых переводов.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 1 статьи 5 Закона № 161-ФЗ оператор по переводу денежных средств осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента (плательщика или получателя средств), оформленному в рамках применяемой формы безналичных расчетов (далее по тексту - распоряжение). Перевод денежных средств осуществляется за счет денежных средств плательщика, находящихся на его банковском счете или представленных им без открытия банковского счета (пункт 2 статьи 5 Закона № 161-ФЗ).

Распоряжение исполняется оператором по переводу денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов в размере суммы, указанной в распоряжении клиента. Вознаграждение оператора по переводу денежных средств (при его взимании) не может быть удержано из суммы перевода денежных средств, за исключением случаев осуществления трансграничных переводов денежных средств. Это определено в пункте 10 статьи 5 Закона № 161-ФЗ.

При переводе денежных средств обязательство оператора по переводу денежных средств, обслуживающего плательщика, перед плательщиком прекращается в момент наступления его окончательности (пункт 11 статьи 5 Закона № 161-ФЗ), определяемой как:

- момент зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств или обеспечения получателю средств возможности получения наличных денежных средств - если плательщика средств и получателя средств обслуживает один оператор по переводу денежных средств (пункт 9 статьи 5 Закона № 161-ФЗ);

- момент зачисления денежных средств на банковский счет оператора по переводу денежных средств, обслуживающего получателя средств, с учетом требований статья 25 настоящего Федерального закона - если плательщика средств и получателя средств обслуживают разные операторы по переводу денежных средств (пункт 10 статьи 5 Закона № 161-ФЗ).

Как понимают консультанты текст вопроса, в рамках Договора присоединения организации к системе сбора и обработки платежей «ГОРОД» (далее по тексту – система «ГОРОД», Система) Банк оказывает физическим лицам услугу перевода денежных средств без открытия банковского счета в пользу поставщиков услуг - участников Системы.

За оказание услуги перевода денежных средств Банк взимает с плательщиков комиссионное вознаграждение. Кроме того, как это следует из текста вопроса, при осуществлении отдельных платежей предусмотрено взимание комиссионного вознаграждения с плательщиков в пользу Системы «ГОРОД». Анализ приведенной в тексте вопроса схемы бухгалтерских записей позволяет сделать вывод о том, что указанные комиссионные вознаграждения взимаются с плательщиков дополнительно к суммам переводов, указанных в их распоряжениях, а с поставщиков услуг - получателей переводов посредством зачета требований по получению комиссионного вознаграждения в счет обязательств по уплате суммы перевода денежных средств[1]. Исходя из этого предположения мы будем исходить при формировании своего мнения о соответствии предлагаемой Банком схемы учета требованиям нормативных актов Банка России.

Единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, определены в Положении № 385-П, согласно пункту 1.12 Части I которого План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту - План счетов) и Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях (далее по тексту – Правила, Положение № 385-П) основаны на принципах и качественных характеристиках бухгалтерского учета, изложенных в подпунктах 1.12.1 – 1.12.12 настоящего пункта.

Для учета принятых сумм переводов денежных средств без открытия банковского счета, принятых оператором по переводу денежных средств, обслуживающим плательщика, в Плане счетов предусмотрен балансовый счет 40911 «Принятые наличные денежные средства для осуществления перевода», характеристикой которого определено, что (пункт 4.53 Части II Положения № 385-П):

«По кредиту счета отражаются суммы принятых наличных денежных средств в корреспонденции со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах.

По дебету счета отражаются суммы переводов денежных средств, перечисленных по назначению, в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетом по учету внутрибанковских требований и обязательств, банковскими счетами клиентов кредитной организации (филиала), со счетом по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».

Как это указано в тексте вопроса, «в конце рабочего дня после подсчета суммы всех платежей, кассир приносит документ в операционный отдел, и специалист проводит по счетам бухгалтерского учета факт принятия средств от клиентов в кассу общей суммой:

Дт 20202

Кт 47422 (100)».

На следующий рабочий день суммы принятых платежей перечисляются по назначению поставщикам услуг, что отражается записью

«Дт 47422 (100)

Кт корсчет (по поставщикам услуг)»

Из приведенных бухгалтерских записей и комментариев Банка к ним следует, что суммы принятых от клиентов переводов денежных средств без открытия банковского счета Банк учитывает на лицевом счете к балансовому счету 47422 «Обязательства по прочим операциям», а не на балансовом счете 40911, специально предназначенном для учета этих сумм Планом счетов. Таким образом, применяемый Банком порядок учета в части учета сумм принятых переводов денежных средств без открытия банковского счета, по нашему мнению, не соответствует требованиям Положения № 385-П.

Порядок определения доходов, расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете приведен в Приложении 3 к Правилам (пункт 1.24 Части I Положения № 385-П), которым предписано, в частности, следующее.

Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных подпунктами «а», «б» и «г» пункта 3.1 Приложения 3, а именно, если:

- право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом (подпункт «а»);

- сумма дохода может быть определена (подпункт «б»);

в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана (подпункт «г»).

В соответствии с пунктом 11.3 Приложения 3 доходы от выполнения работ (оказания услуг), учитываемые как в составе доходов от банковских операций и других сделок, так и в составе операционных и прочих доходов, в том числе в виде комиссионного вознаграждения, отражаются в бухгалтерском учете на дату принятия работы (оказания услуги), определенную условиями договора (в том числе как день уплаты) или подтвержденную иными первичными учетными документами.

Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в пунктах 3.1 – 3.3 Приложения 3, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются. Такой порядок предусмотрен пунктом 3.4 Приложения 3.

В Плане счетов не выделен специальный балансовый счет для учета сумм авансовых платежей (кредиторской задолженности), полученных от клиентов в счет оплаты банковских услуг[2]. Определение балансового счета второго порядка для учета обязательств/требования по расходам/доходам, исходя из принципов классификации расходов/доходов в регистрах бухгалтерского учета, изложенных в Приложении 3, было рекомендовано Банком России кредитным организациям в ответе на вопрос 5 Сборника ответов и разъяснений от 26.11.2007г.[3] Следуя этому подходу, до момента признания услуги перевода денежных средств без открытия банковского счета оказанной, в рассматриваемом случае полученные от клиента суммы комиссионного вознаграждения подлежат учету на балансовом счете 47422.

С учетом вышеприведенных норм пунктов 9 – 11 статьи 5 Закона № 161-ФЗ услуга перевода денежных средств без открытия банковского счета в рассматриваемых условиях, по нашему мнению, считается оказанной в дату зачисления денежных средств на корреспондентский счет кредитной организации, обслуживающей соответствующего поставщика. Соответственно, учтенные на балансовом счете 47422 суммы комиссионного вознаграждения могут быть признаны в составе доходов Банке не ранее даты перечисления сумм принятых переводов поставщикам услуг.

Учет принятых от плательщиков и подлежащих последующему перечислению Системе сумм комиссионного вознаграждения на отдельном лицевом счете к балансовому счету 47422, на наш взгляд, не противоречит требованиям Положения № 385-П.

Таким образом, предложенный Банком для анализа порядок бухгалтерского учета операций приема и исполнения переводов денежных средств без открытия банковского счета, в целом не противоречит требованиям Положения № 385-П, за исключением учета непосредственно сумм принятых переводов на балансовом счете 47422 вместо балансового счета 40911.

Документы и литература.

1. Закон № 161-ФЗ - Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

2. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Сборник ответов и разъяснений от 26.11.2007г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О некоторых вопросах, связанных с вступлением в силу Положения Банк России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год»;

4. Сборник ответов и разъяснений от 07.12.2007г. – Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с вступлением в силу с 1 января 2008 года Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письма Банка России от 7 сентября 2007 года № 142-Т «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и составлением годового бухгалтерского отчета за 2007 год».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki