Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете опротестования операций по банковским картам

Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете опротестования операций по банковским картам

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

24.10.2014
Вопрос

Банк просит дать разъяснения по вопросу отражения в бухгалтерском учете  опротестования операций по банковским картам.
Какой корреспонденцией бухгалтерских проводок следует отразить:
1.    Оспаривание операции клиента Банка в стороннем устройстве - исходящая претензия Банка (issue chargeback)
Варианты бухгалтерских проводок:
Дт 30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)
Кт  47422 (обязательства Банка по оспариваемым операциям);
или
Дт 30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)
Кт 30232 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)?
2.    Второе представление операции клиента Банка от стороннего банка – входящее представление (issue 2nd presentment)
Варианты бухгалтерских проводок:
Дт  47423 (требования Банка по оспариваемым операциям)
Кт  30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой);
      или
Дт 30233 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)
Кт  30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)?
3.    Оспаривание операции клиента стороннего банка в устройстве Банка – входящая претензия от стороннего банка (acquiring chargeback)
Варианты бухгалтерских проводок:
Дт  47423 (требования Банка по оспариваемым операциям)
Кт  30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой);
или
Дт 30233 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)
         Кт  30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)?
4.    Второе представление операции клиента стороннего банка в устройстве Банка – исходящее представление от Банка (acquiring 2nd presentment)
Варианты бухгалтерских проводок:
Дт 30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)
Кт 47422 (обязательства Банка по оспариваемым операциям);
или
Дт 30233/30232 (расчеты Банка с платежной системой)
Кт 30232 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)?
5.    Урегулирование требований и обязательств (расчетов) по оспариваемой операции. Закрытие претензионного цикла
Варианты бухгалтерских проводок:
Дт 47422 (обязательства Банка по оспариваемым операциям)        
Кт 47423 (требования Банка по оспариваемым операциям);
или
Дт 30232 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)
Кт 30233 (расчеты Банка по оспариваемым операциям)?
Ответ

Мнение консультантов.

Из текста вопроса, по нашему мнению, следует, что его предметом является выбор из двух предложенных Банком вариантов бухгалтерских проводок, сопровождающих ситуацию, при которой по платежной карте клиента осуществлена несанкционированная транзакция, оспариваемая клиентом:

§ с отражением требований/обязательств по спорному платежу на балансовых счетах 47422 «Обязательства по прочим операциям» и 47423 «Требования по прочим операциям»;

§ с отражением требований/обязательств по спорному платежу на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30232/30233 «Незавершенные расчеты с операторами услуг платежной инфраструктуры и операторами по переводу денежных средств».

Подробный порядок бухгалтерского учета консультантами не рассматривался, ввиду отсутствия в тексте вопроса детальной информации о ситуации.

Как установлено пунктом 8 статьи 9 Закона № 161-ФЗ, оператор по переводу денежных средств обязан рассматривать заявления клиента, в том числе при возникновении споров, связанных с использованием клиентом его электронного средства платежа.

Законом № 161-ФЗ также предусмотрены действия банка и клиента в случае утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента. Так, в силу пункта 11 статьи 9 Закона № 161-ФЗ в случае утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента клиент обязан направить соответствующее уведомление оператору по переводу денежных средств в предусмотренной договором форме незамедлительно после обнаружения факта утраты электронного средства платежа и (или) его использования без согласия клиента, но не позднее дня, следующего за днем получения от оператора по переводу денежных средств уведомления о совершенной операции.

После получения оператором по переводу денежных средств уведомления клиента в соответствии с пунктом 11 настоящей статьи оператор по переводу денежных средств обязан возместить клиенту сумму операции, совершенной без согласия клиента, после получения указанного уведомления. Это закреплено пунктом 12 статьи 9 Закона № 161-ФЗ.

При этом, как установлено пунктом 15 статьи 9 Закона № 161-ФЗ в случае, если оператор по переводу денежных средств исполняет обязанность по уведомлению клиента - физического лица о совершенной операции в соответствии с пунктом 4[1] настоящей статьи и клиент - физическое лицо направил оператору по переводу денежных средств уведомление в соответствии с пунктом 11 настоящей статьи, оператор по переводу денежных средств должен возместить клиенту сумму указанной операции, совершенной без согласия клиента до момента направления клиентом - физическим лицом уведомления. В указанном случае оператор по переводу денежных средств обязан возместить сумму операции, совершенной без согласия клиента, если не докажет, что клиент нарушил порядок использования электронного средства платежа, что повлекло совершение операции без согласия клиента - физического лица.

Характеристикой счетов 47422/47423, определенной в пункте 4.70 Части II Положения № 385-П, прямо не предусмотрена корреспонденция со счетами по учету незавершенных расчетов с операторами услуг платежной инфраструктуры.

По мнению консультантов, оспаривание платежа по банковской платежной карте самостоятельной операцией не является, поскольку не предусмотрено никаким соглашением между клиентом и банком. Соответственно, на наш взгляд, отражение процедуры оспаривания на счетах для учета обязательств/требований по прочим операциям некорректно.

Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, как это установлено пунктом 2.9 Положения № 266-П, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра операций или электронного журнала.

В соответствии с пунктом 3.27 Части II Положения № 385-П для учета сумм незавершенных расчетов по принятым и отправленным переводам денежных средств, в том числе без открытия банковского счета, а также по операциям с использованием электронных средств платежа используются балансовые счета 30232/30233. В частности, при осуществлении расчетов по платежным картам на счетах отражаются:

§ по кредиту:

- суммы, подлежащие перечислению получателям, по переводам, в том числе осуществленным клиентами с использованием электронных средств платежа, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах, счетом по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронных средств платежа;

- суммы переводов, включенные в платежную клиринговую позицию на основании распоряжений, составленных кредитной организацией в качестве участника платежной системы - плательщика, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных переводов денежных средств, списанных с банковских счетов клиентов, счетами по учету незавершенных переводов и расчетов кредитной организации, счетом по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронных средств платежа, со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств, счетом по учету расходов;

- суммы, поступившие от оператора по переводу денежных средств и оператора услуг платежной инфраструктуры при завершении расчетов (в том числе с применением платежного клиринга), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств;

- суммы, ошибочно зачисленные на банковские счета клиентов на основании ранее полученных реестров платежей, предусмотренных Положением № 383-П.

§ по дебету:

- наличные денежные средства, выданные с использованием электронных средств платежа, в корреспонденции со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах;

- суммы переводов, в том числе осуществленных с использованием электронных средств платежа, в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, со счетом по учету кассы, счетом по учету денежных средств в банкоматах, счетом по учету средств для расчетов чеками, предоплаченными картами и осуществления переводов электронных денежных средств с использованием электронных средств платежа, счетом по учету доходов;

- суммы переводов, включенные в платежную клиринговую позицию на основании распоряжений участников платежной системы - плательщиков, суммы переводов денежных средств, исполненных банком получателя, с последующим возмещением банком плательщика в размере сумм распоряжений денежных средств в соответствии с договором, в корреспонденции со счетом по учету незавершенных переводов, поступивших от платежных систем и на корреспондентские счета, либо с другими счетами в соответствии с назначением платежа, со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств;

- суммы, перечисленные оператору по переводу денежных средств и оператору услуг платежной инфраструктуры при завершении расчетов (в том числе с применением платежного клиринга), в корреспонденции с корреспондентскими счетами (субсчетами), со счетами по учету внутрибанковских требований и обязательств;

- возвращаемые клиентам суммы, ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее полученных реестров платежей, предусмотренных Положением № 383-П.

Таким образом, по нашему мнению, отражение требований и обязательств Банка в указанной ситуации следует осуществлять на отдельных лицевых счетах балансовых счетов 30232/30233.

В настоящее время комментарии Банка России относительно бухгалтерского учета операций, осуществляемых при исполнении процедуры оспаривания транзакций по платежным картам, отсутствуют. Однако Банком России высказано мнение относительно порядка учета «технического овердрафта», являющегося завершенными расчетами по допущенным к проведению операциям с использованием банковских расчетных карт при отсутствии у клиента права на овердрафт. Поскольку по своей природе «технический овердрафт» и несанкционированная транзакция по банковской карте очень близки: осуществленные платежи в обоих случаях имеют спорный характер, консультанты считают возможным в данном случае применить аналогию.

В Письме от 30.06.2009г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» при ответе на вопрос: на каком балансовом счете следует учитывать в кредитной организации вышеуказанную задолженность клиента, сложившуюся в результате возникновения неразрешенного или технического овердрафта, Банком России указано (ответ на вопрос 9):

«Если в договоре банковского счета отсутствует условие, при котором клиент имеет право на получение кредита, в случае недостаточности средств на его счете, кредитная организация обязана обеспечить проведение операции (в том числе с помощью технических средств защиты) только в пределах остатка денежных средств на банковском счете клиента.

В случае несанкционированного проведения расходной операции с банковского счета с использованием расчетных карт (технический овердрафт) сумма задолженности, зачисленная на балансовый счет № 30233 «Незавершенные расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных карт", согласно п. 2.8[2] Положения Банка от 24 декабря 2004 года № 266-П должна быть погашена в соответствии с нормами и сроками, установленными статьей 314 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Если в дальнейшем вопрос об исполнении клиентом обязательства по погашению задолженности будет урегулирован, то сумма задолженности списывается со счета № 30233 и относится на соответствующие балансовые счета в соответствии с условиями достигнутой договоренности либо погашается в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Если указанный вопрос остается неурегулированным, то сумма задолженности списывается со счета № 30233 и относится кредитной организацией на свои расходы с отражением по символу 27308 «Другие расходы» ОПУ.

Аналогичные действия производятся в случае превышения клиентом установленного лимита кредитования при недостаточности средств на банковском счете клиента или депозитном счете клиента - физического лица («овердрафт»)».

Таким образом, по мнению регулятора, при возникновении технического овердрафта сумма задолженности клиента учитывается на счете 30233. При этом срок, в течение которого задолженность клиента отражается на балансовом счете 30233, регулятором в своих разъяснениях не декларируется.

Несмотря на то, что указанное выше Письмо Банка России разъясняет применение норм Положения № 302-П, утратившего силу с 01.01.2013г. в связи с вступлением в силу Положения № 385-П, консультанты считают, что комментируемые нормы не претерпели существенных изменений во вновь вступившем в силу нормативном акте, и точка зрения регулятора по вопросу учета технических овердрафтов, по всей видимости, останется прежней.

Документы и литература.

1. Закон № 161-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 27.06.2011г. № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 383-П – Положение Банка России от 19.06.2012г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»;

4. Положение № 266-П – Положение Банка России от 24.12.2004г № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт».



[1] Оператор по переводу денежных средств обязан информировать клиента о совершении каждой операции с использованием электронного средства платежа путем направления клиенту соответствующего уведомления в порядке, установленном договором с клиентом.

[2] При отсутствии в договоре банковского счета, кредитном договоре условия предоставления клиенту кредита по указанным операциям погашение клиентом возникшей задолженности осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел