Департамент банковского аудита об отражении в бухгалтерском учете обязательств Банка по оплате накапливаемых оплачиваемых отсутствий работника на работе в соответствии с Положением № 465-П
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
В связи с вступлением с 01.01.2016г. в действие Положения Банка России от 15.04.2015г. № 465-П «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» (далее – Положение 465-П) Банк просит дать разъяснения по вопросу отражения накапливаемых оплачиваемых отсутствий на работе (в т.ч. ежегодного оплачиваемого отпуска).
Описание ситуации.
В соответствии с пунктом 2.3. Положения 465-П «Кредитная организация признает обязательства по оплате отсутствий работника на работе в следующем порядке.
При накапливаемых оплачиваемых отсутствиях работника на работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск) обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право. Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска оцениваются как величина ожидаемых затрат кредитной организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск, и признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем и увеличивающие величину этих обязательств».
Вопрос.
Правильно ли будет при наступлении отпуска работника в течение отчетного квартала отразить признание расходов по его оплате, независимо от наличия признанного на предыдущую отчетную дату обязательства, бухгалтерскими записями:
На сумму обязательств по выплате работнику отпускных
Дт 70606 «Расходы» по символу 48101 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»
Кт 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений»
и
на сумму обязательств по оплате страховых взносов
Дт 70606 «Расходы» по символу 48103 «Расходы на содержание персонала: страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода»
Кт 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
а не позднее последнего рабочего дня квартала, в котором наступило событие (отпуск), произвести корректировку обязательств на отчетную дату с учетом использованных и заработанных в течение квартала дней отпуска?
Мнение консультантов.
В ситуации, когда работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в течение отчетного квартала, и при этом ранее Банком в отношении этого работника в бухгалтерском учете было признано обязательство по выплате отпускных за отработанное работником время, Банку следует не позднее даты выплаты работнику отпускных осуществить корректировку начисленных обязательств проводкой по дебету счета 70606 и кредиту счета 60305 на сумму разницы между общим размером причитающихся работнику отпускных и суммой обязательств Банка по выплате отпускных работнику, ранее отраженной на соответствующем лицевом счете балансового счета 60305.
Одновременно в соответствующем размере осуществляется признание обязательств по оплате страховых взносов бухгалтерской записью по дебету счета 70606 и кредиту счета 60335.
Обоснование мнения консультантов.
В тексте вопроса Банком приведена норма, закрепленная пунктом 2.3 Положения № 465-П, вступающего в силу с 01.01.2016г., и устанавливающая порядок признания кредитными организациями обязательств по оплате отсутствий работника на работе, в соответствии с которой при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях работника на работе (например, ежегодный оплачиваемый отпуск) обязательства подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета не позднее последнего рабочего дня каждого квартала, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия работников на работе, на которые эти работники имеют право. Обязательства по оплате ежегодного оплачиваемого отпуска оцениваются как величина ожидаемых затрат кредитной организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск, и признаются в том годовом отчетном периоде, в котором работники выполняют трудовые функции, обеспечивающие право на получение выплат в будущем и увеличивающие величину этих обязательств.
Как предписано пунктами 2.6 и 2.7 Положения № 465-П, обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам учитываются на балансовом счете 60305 «Обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам» и не дисконтируются, а признание таких обязательств отражается бухгалтерской записью по дебету счета 70606 «Расходы» (в Отчете о финансовых результатах, составляемом в соответствии с Положением № 446-П, (далее по тексту – ОФР) по символу 48101 «Расходы на содержание персонала: расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода» или 48102 «Расходы на содержание персонала: расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода») и кредиту счета 60305.
Одновременно с обязательствами по выплате краткосрочных вознаграждений, в силу пункта 2.8 Положения № 465-П, осуществляется признание обязательств по оплате страховых взносов, которые возникают (возникнут) при фактическом исполнении обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. Признание обязательств по оплате страховых взносов отражается бухгалтерской записью по дебету счета 70606 «Расходы» (в ОФР по символу 48103 «Расходы на содержание персонала: страховые взносы с выплат вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода, уплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации») и кредиту счета 60335 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Таким образом, схема бухгалтерских проводок, предложенная Банком в тексте вопроса, по нашему мнению, соответствует требованиям, установленным Банком России.
Из вышеприведенных норм, по мнению консультантов, следует, что расходы на оплату ежегодных оплачиваемых отпусков работников Банка признаются в момент формирования обязательства Банка перед работником по выплате суммы отпускных.
Пунктом 2.9 Положения № 465-П предусмотрено, что корректировки сумм ранее признанных кредитной организацией обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в порядке, предусмотренном подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П. Закрепленный указанной нормой порядок обязывает кредитные организации отражать на счетах бухгалтерского учета обязательства по выплате краткосрочных вознаграждений работникам, а также корректировки ранее признанных кредитной организацией указанных обязательств в последний рабочий день каждого месяца при соблюдении условий, предусмотренных пунктом 16.1 Положения № 446-П (вступает в силу с 01.01.2016г.), но не позднее даты фактического исполнения обязательств.
В соответствии с подпунктом 1.3.4 пункта 1.3 Положения № 465-П корректировки признанных кредитной организацией обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам отражаются в случаях:
§ увеличения (уменьшения) обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам по окончании трудовой деятельности, не ограниченных фиксируемыми платежами;
§ определения обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам на основе опыта и прогнозных оценок;
§ увеличения (уменьшения) признанных кредитной организацией обязательств (требований) по выплате вознаграждений работникам вследствие выполнения работниками трудовых функций;
§ исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам;
§ признания процентного дохода (расхода) по обязательствам (требованиям) по выплате вознаграждений работникам.
Пункт 16.1 Положения № 446-П определяет базовые условия признания расходов в бухгалтерском учете:
§ расход производится (возникает) в соответствии с договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
§ сумма расхода может быть определена;
§ отсутствует неопределенность в отношении признания расхода.
Как видно, в отношении расходов по оплате ежегодных оплачиваемых отпусков при формировании в бухгалтерском учете соответствующего обязательства Банка все условия признания расхода выполняются: обязанность работодателей по предоставлению работникам ежегодных отпусков с сохранением места работы (должности) и среднего заработка установлена статьей 114 ТК РФ, а сумма таких обязательств определяется в соответствии с пунктом 2.3 Положения № 465-П как величина ожидаемых затрат кредитной организации, которую предполагается выплатить работнику за неиспользованный на конец годового отчетного периода оплачиваемый отпуск.
Схема проводок по отражению в бухгалтерском учете корректировки сумм ранее признанных обязательств по выплате краткосрочных вознаграждений работникам определена пунктом 2.9 Положения № 465-П, согласно которому увеличение суммы ранее признанных обязательств по выплате вознаграждений работникам отражается бухгалтерской записью по дебету счета 70606 (в ОФР по символу 48101 или 48102) и кредиту счета 60305.
Как понимают консультанты, Банк интересует порядок отражения в бухгалтерском учете выплачиваемых отпускных в ситуации, когда работнику предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск в течение отчетного квартала, и при этом ранее Банком в отношении этого работника в бухгалтерском учете было признано обязательство по выплате отпускных за отработанное работником время.
В такой ситуации, в соответствии с вышеизложенным порядком часть отпускных, причитающихся работнику, уже была учтена в составе расходов при отражении Банком в бухгалтерском учете обязательства по выплате отпускных. Поэтому, мы считаем, что не позднее даты выплаты работнику отпускных, как это предписано подпунктом 1.3.5 пункта 1.3 Положения № 465-П, Банку следует осуществить корректировку начисленных обязательств проводкой по дебету счета 70606 и кредиту счета 60305 на сумму разницы между общим размером причитающихся работнику отпускных и суммой обязательств Банка по выплате отпускных работнику, ранее отраженной на соответствующем лицевом счете балансового счета 60305. Одновременно в соответствующем размере осуществляется признание обязательств по оплате страховых взносов бухгалтерской записью по дебету счета 70606 и кредиту счета 60335.
Документы и литература.
1. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;
2. Положение № 465-П – Положение «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях», утверждено Банком России 15.04.2015г. № 465-П;
3. Положение № 446-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел