Департамент банковского аудита об особенностях отражения в бухгалтерском учете сделок, не признаваемых ПФИ, в зависимости от алгоритма расчета рабочих дней

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1.1 Положения № 372-П оно устанавливает для кредитных организаций, расположенных на территории РФ, порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов (далее по тексту – ПФИ), определяемых в соответствии с Законом № 39-ФЗ.

Статьей 2 Закона № 39-ФЗ ПФИ определен как договор, за исключением договора репо, предусматривающий одну или несколько из следующих обязанностей:

1) обязанность сторон или стороны договора периодически или единовременно уплачивать денежные суммы, в том числе в случае предъявления требований другой стороной, в зависимости от изменения цен на товары, ценные бумаги, курса соответствующей валюты, величины процентных ставок, уровня инфляции, значений, рассчитываемых на основании цен производных финансовых инструментов, значений показателей, составляющих официальную статистическую информацию, значений физических, биологических и (или) химических показателей состояния окружающей среды, от наступления обстоятельства, свидетельствующего о неисполнении или ненадлежащем исполнении одним или несколькими юридическими лицами, государствами или муниципальными образованиями своих обязанностей (за исключением договора поручительства и договора страхования), либо иного обстоятельства, которое предусмотрено федеральным законом или нормативными актами Банка России и относительно которого неизвестно, наступит оно или не наступит, а также от изменения значений, рассчитываемых на основании одного или совокупности нескольких указанных в настоящем пункте показателей. При этом такой договор может также предусматривать обязанность сторон или стороны договора передать другой стороне ценные бумаги, товар или валюту либо обязанность заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

2) обязанность сторон или стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать ценные бумаги, валюту или товар либо заключить договор, являющийся производным финансовым инструментом;

3) обязанность одной стороны передать ценные бумаги, валюту или товар в собственность другой стороне не ранее третьего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество и указание на то, что такой договор является ПФИ.

Текст вопроса содержит информацию о том, что организатор торговли не признает ПФИ сделку по приобретению иностранной валюты, заключенную Банком, и, соответственно, не рассчитывает вариационную маржу и не предоставляет отчеты. То есть, условия заключенной сделки не содержат указания на то, что договор является ПФИ.

Следовательно, по критериям, приведенным в Законе № 39-ФЗ, сделка, заключенная Банком, ПФИ не является.

Подпункт 1.1.1 пункта 1.1 Положения № 372-П распространяет действие Положения на договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющиеся ПФИ, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество.

В пункте 1 Письма № 247-Т, разъясняющего применение нормы подпункта 1.1.1 пункта 1.1 Положения № 372-П, регулятором определено, что рабочие дни определяются в соответствии с пунктом 1.3 Части III Положения № 385-П или в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в международной банковской практике, если это вытекает из условий договора (сделки). Пункт 1.3 Части III Положения № 385-П предписывает понимать под рабочими днями дни, не являющиеся выходными днями, установленными федеральными законами как выходные и нерабочие праздничные дни.

Таким образом, регулятор, по нашему мнению, предоставляет кредитным организациям право самостоятельно определить алгоритм расчета количества рабочих дней: либо на основании законодательства РФ, либо в соответствии с обычаями делового оборота, если это вытекает из условий сделки.

Если руководствоваться нормой пункта 1.3 Части III Положения № 385-П, то условия сделки в соответствии с данными, указанными в тексте вопроса, предполагают осуществление сторонами окончательного расчета на третий рабочий день от даты заключения сделки. Соответственно, бухгалтерский учет сделки Банку следует осуществлять на основании Положения № 372-П.

Однако, как указано в вопросе, по условиям сделки в соответствии с правилами биржевых торгов часть срока (2 дня) из числа рассчитанных в соответствии с пунктом 1.3 Части III Положения № 385-П рабочих дней признаны выходными днями. И, следовательно, при таких обстоятельствах Банк вправе использовать алгоритм учета, предписанный Положением № 385-П для отражения сделок купли-продажи финансовых активов, по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора.

Таким образом, консультанты считают, что в рассматриваемом случае Банк вправе применить любую из приведенных в тексте вопроса методик бухгалтерского учета. Однако полагаем, что в силу пункта 1.3 Части I Положения № 385-П, обязывающего кредитные организации отражать в составе учетной политики порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству РФ, а также нормативным актам Банка России, Банку целесообразно отразить выбранный порядок учета сделок, аналогичных рассматриваемой, в рамках учетной политики.

Документы и литература.

1. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Положение № 372-П – Положение Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке ведения бухгалтерского учета производных финансовых инструментов»;

4. Письмо № 247-Т – Письмо Банка России от 19.12.2013г. № 247-Т «Об отражении в бухгалтерском учете справедливой стоимости договоров купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающих обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество, и о порядке переноса остатков по закрываемым счетам главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» по договорам, заключенным до 1 января 2014 года».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki