Департамент банковского аудита об определении расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ, для целей налогообложения прибыли

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (далее по тексту – необращающиеся ценные бумаги), фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено настоящим пунктом.

Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях Главы 25 НК РФ Банком России по согласованию с Минфином РФ. В силу пункта 1 статьи 49 Закона № 251-ФЗ до утверждения такого порядка Банком России действует Порядок № 10-66/пз-н.

Пункт 2 Порядка № 10-66/пз-н устанавливает, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

1) как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 Порядка № 10-66/пз-н, то есть с использованием рыночной информации;

2) как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5 - 19 Порядка № 10-66/пз-н, то есть с использованием финансовых показателей эмитента;

3) как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Как следует из текста вопроса, при определении расчетной цены необращающихся ценных бумаг Банк руководствуется правилами, установленными подпунктом 4.4 пункта 4 Порядка № 10-66/пз-н, в соответствии с которыми расчетная цена, определенная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги, рассчитывается как средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last) необращающейся ценной бумаги, раскрытая информационным агентством Блумберг (Bloomberg) по итогам дня заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой.

При этом сложилась ситуация, при которой по ценной бумаге, являющейся объектом сделки Банка, агентством Bloomberg по итогам дня заключения сделки не установлена средняя цена закрытия (Bloomberg generic Mid/last).

Пунктом 3 Порядка № 10-66/пз-н закреплено, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги определяется исходя из цен, существующих на рынке ценных бумаг (иных значений, используемых для определения расчетной цены), на дату заключения налогоплательщиком сделки с необращающейся ценной бумагой, если иное не предусмотрено НК РФ и настоящим Порядком.

Возможность использовать для определения цены реализации ценных бумаг при определении налогооблагаемой прибыли в случае отсутствия информации на дату совершения сделки данные организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних трех месяцев, предусмотрена пунктом 5 статьи 280 НК РФ только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Аналогичные нормы для необращающихся ценных бумаг НК РФ не предусмотрены.

Порядок № 10-66/пз-н при определении расчетной цены необращающейся ценной бумаги также не допускает возможности использования индикаторов, определенных пунктом 4 Порядка № 10-66/пз-н, на даты, отличные от даты осуществления налогоплательщиком сделки.

Таким образом, использование при определении расчетной цены необращающейся ценной бумаги рыночной информации на даты, отличные от даты осуществления сделки, не предусмотрено налоговым законодательством.

Вместе с тем обращаем внимание Банка на тот факт, что в соответствии с пунктом 20 Порядка № 10-66/пз-н способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные Порядком, и условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, в которой, как это предусмотрено статьей 313 НК РФ, отражается порядок ведения налогового учета, установленный налогоплательщиком.

Иными словами, Банк вправе применять все способы, упомянутые в пункте 2 Порядка № 10-66/пз-н, предусмотрев условия их применения в учетной политике для целей налогообложения. Такая позиция неоднократно высказывалась Минфином РФ (например, в Письмах 07.12.2012г. № 03-03-06/2/128, от 26.04.2011г. № 03-03-06/2/73).

То есть, если, как в рассматриваемом случае, у Банка отсутствует рыночная информация для определения цены необращающейся ценной бумаги, он вправе использовать другой метод определения расчетной цены, предусмотренный для таких ситуаций учетной политикой для целей налогообложения.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 251-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 23.07.2013г. № 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков»;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki