Департамент банковского аудита о вопросах, связанных с оказанием услуг расчетно – кассового обслуживания исключительно посредством Интернет – банкинга без взимания комиссии.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Банк продолжает вести политику по привлечению новых клиентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для оказания услуг расчетно – кассового обслуживания с применением передовых технологий и планирует подарить клиентам, привлекаемым на обслуживание исключительно посредством Интернет – банкинга (осуществление только безналичного обслуживания с применением IT - технологий) в качестве бонуса (подарка) три бесплатных месяца обслуживания без взимания комиссии.
Необходимо ли Банку включать неполученные доходы, рассчитав их из действующих в Банке тарифов, в налоговый регистр по комиссиям полученным и исчислять налог на прибыль? Какие еще финансовые последствия могут возникнуть из данной ситуации?
Каким внутренним распорядительным документом может быть оформлено данное решение (Протокол коллегиального органа – Правления, письменное Распоряжение единоличного органа – Председателя Правления)?
Необходимо ли на период действия данных бонусов (подарков) клиентам утвердить тарифы с нулевыми суммами комиссии за проведение безналичных расчетов?
Мнение консультантов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях Главы 25 НК РФ относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг), которыми согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 НК РФ), определяемая, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
При применении плательщиком налога на прибыль метода начисления датой признания полученных доходов продавцом признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1[1] статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).
Как следует из текста вопроса, для привлечения новых клиентов-юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и оказания им услуг расчетно – кассового обслуживания только посредством Интернет – банкинга Банк планирует предоставлять в качестве бонуса (подарка) таким клиентам три месяца расчетно – кассового обслуживания без взимания комиссии[2]. Иными словами при заключении договора с клиентом на указанных условиях Банк будет оказывать услуги в течение трех месяцев, в результате чего Банк недополучит доход в размере стоимости оказанных в течение трех месяцев рассматриваемым клиентам услуг по расчетно – кассовому обслуживанию .
Однако, в силу пункта 2 статьи 421 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. Договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным (пункт 1 статьи 423 ГК РФ). Договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (пункт 3 статьи 421 ГК РФ).
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (пункт 1 статьи 834 ГК РФ).
Складывающиеся между Банком и клиентами отношения носят возмездный характер, каждая из сторон преследовала свою выгоду: клиент - возможность получения определенных видов услуг при соблюдении установленных условий, а банк - привлечение клиентов и, соответственно, большего объема кредитных ресурсов (фондирования).
Таким образом, договор банковского счета, заключенный на указанных выше условиях, по мнению консультантов, является возмездным. Наше мнение подтверждается выводом, приведенным в Постановлении Президиума ВАС РФ № 13986/12, о том что «в силу возмездности отношений в целом, отдельное предоставление, осуществляемое одной из сторон без получения оплаты в денежной форме от другой стороны, не может быть охарактеризовано как безвозмездное».
Толкование понятия «безвозмездность» для целей Главы 25 НК РФ, закрепленное в пункте 2 статьи 248 НК РФ, по сути, аналогично, установленному в статье 423 ГК РФ: имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Глава 25 НК РФ не содержит положений, обязывающих налогоплательщика учитывать при расчете налоговой базы, так называемые, доходы, «недополученные» в связи с оказанием услуг без взимания платы при наличии в договоре условия, при котором контрагент вправе не оплачивать оказанные ему налогоплательщиком услуги.
Общие положения, предписывающие включать в расчет налогов доходы (прибыль, выручку), недополученные участниками сделки, содержатся в статье 105.3 НК РФ, но касаются они сделок между взаимозависимыми[3] лицами в связи с тем, что ими занижены цены товаров (работ, услуг) по сравнению с их рыночной стоимостью.
Так, согласно пункту 1 статьи 105.3 НК РФ «В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица».
Принимая во внимание приведенные выше нормы Раздела VI «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» НК РФ и исходя из предположения, что предложение Банка о заключении договора банковского счета, предусматривающего осуществление расчетно-кассового обслуживания исключительно путем использования Интернет-банкинга без взимания платы, носит характер публичной оферты, консультанты считают, что подлежащий признанию при исчислении налога на прибыль недополученный доход в рассматриваемой ситуации не возникает.
При этом консультанты считают необходимым обратить внимание Банка на то, что, налоговые органы при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, вправе в установленном порядке изменять юридическую квалификацию сделки, совершенной налогоплательщиком, или статус и характер его деятельности. В связи с этим не представляется возможным полностью исключить налоговые риски и, соответственно, финансовые последствия, заключающиеся в предъявлении фискальным органом требования об исключении из налоговой базы на основании пункта 16 статьи 270 НК РФ расходов, понесенных для осуществления расчетно-кассового обслуживания, и, соответственно, доначислении и уплате налога на прибыль, а также штрафных санкций. Однако при этом необходимо отметить, что алгоритм определения таких расходов налоговым законодательством не предусмотрен.
Решение о применении рассматриваемого элемента политики по привлечению новых клиентов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей для оказания им услуг расчетно – кассового обслуживания с применением исключительно Интернет-банкинга (далее по тексту - Программа), должно быть принято уполномоченным на это органом управления (коллегиальным или единоличным) и оформлено документом, установленным локальными актами Банка, которым могут являться протокол заседания Правления или приказ (распоряжение) Председателя Правления.
В указанном выше решении или в приложении к нему, по мнению консультантов, должны быть приведены все условия и порядок осуществления Программы.
Консультанты считают желательным включение в тарифы расчетно-кассового обслуживания с применением исключительно Интернет-банкинга без взимания комиссии в течение трех месяцев, так как тарифы на услуги банков, как правило, размещаются на их сайтах и, следовательно, доступны для ознакомления неограниченному кругу потенциальных клиентов.
Документы и литература.
- ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
- НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
- Постановление Президиума ВАС РФ № 13986/12 - Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 09.04.2013г. № 13986/12.
[1] «Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе» (пункт 1 статьи 39 НК РФ).
[2] При этом, как предполагают консультанты, условие об осуществлении расчетно – кассового обслуживания без взимания комиссии в течение трех месяцев в случае использования Интернет – банкинга будет закреплено в договоре банковского счета.
[3] Определение взаимозависимых лиц приведено в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ: «Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица).
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей».
Критерии (основания) признания лиц взаимозависимыми в указанных целях закреплены пункте 2 статьи 105.1 НК РФ. Кроме того, в силу пункта 7 статьи 105.1 НК РФ лица могут быть признаны взаимозависимыми судом по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 этой статьи НК РФ.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел