Департамент банковского аудита о включении суммы премии, уплаченной при приобретении долговых обязательств в состав элементов расчетной базы РВП
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Согласно 283-П «Элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами». Согласно учетной политике в 2015 году Банк учитывает ценные бумаги на 503 счете по цене приобретения. В расчет резерва помимо «тела» бумаги входят учтенные на отдельных лицевых счетах дисконт и купон, т.к. они являются требованиями по получению процентного дохода и учитываются в разделе 5 Положения 385-П.
Начиная с 01.01.2016г., из цены приобретения будет выделяться премия, которая также будет учитываться на отдельных лицевых счетах раздела 5 Положения 385-П. Премия возникает в случае приобретения ценной бумаги выше номинала и представляет собой разницу между ценой приобретения и номиналом. Премия равными долями списывается на расходы в течение срока обращения.
Создается ли резерв на возможные потери на премию?
Мнение консультантов.
Суммы отрицательных разниц между номинальной стоимостью и ценой приобретения долговых обязательств, отраженных Банком на соответствующих балансовых счетах, подлежат включению в состав элементов расчетной базы резерва на возможные потери, формируемого в соответствии с порядком, установленным Положением № 283-П.
Обоснование мнения консультантов.
Как справедливо отмечено в тексте вопроса, Указанием № 3685-У в подпункт 3.3.3 пункта 3.3 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10) внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.2016г.
В частности, порядок учета начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам дополнен правилами отражения в бухгалтерском учете разницы между номинальной стоимостью и ценой приобретения (премии) долговых обязательств в случае приобретения последних по цене выше их номинальной стоимости.
В соответствии с указанными новациями регулятора премия в течение срока их обращения равномерно списывается на расходы. Бухгалтерский учет премии ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах) «Премия, уменьшающая процентные доходы», открываемом (открываемых) на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. В последний рабочий день месяца списанию на расходы подлежит сумма премии, относящаяся к истекшему месяцу либо периоду с даты приобретения (в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием). При выбытии (реализации) долговых обязательств списанию на расходы подлежит сумма премии, относящаяся к периоду с указанных выше дат по дату выбытия (реализации) включительно.
Вышеизложенное, на наш взгляд, позволяет констатировать, что, несмотря на обособленный аналитический учет уплаченной при приобретении долговых обязательств премии, ее следует рассматривать как часть балансовой стоимости таких долговых обязательств, то есть актива, по которому существует риск возможных потерь.
Согласно пункту 1.2 Положения № 283-П резерв на возможные потери (далее по тексту – РВП, резерв) формируется по:
§ балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь, за исключением балансовых активов, указанных в пункте 1.1 настоящего Положения;
§ условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах;
§ требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям;
§ прочим потерям и обязательствам некредитного характера.
При формировании резерва необходимо исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой.
При этом в силу пункта 1.3 Положения № 283-П под возможными потерями кредитной организации применительно к формированию резерва понимается риск понесения убытков по причине возникновения одного или нескольких следующих обстоятельств:
§ неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств контрагентом кредитной организации по совершенным ею операциям (заключенным ею сделкам) или вследствие неисполнения обязательств лицом, надлежащее исполнение обязательств которого обеспечивается принятым на себя кредитной организацией обязательством;
§ обесценение (снижение стоимости) активов кредитной организации;
§ увеличение объема обязательств и (или) расходов кредитной организации по сравнению с ранее отраженными в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, в случае наступления указанных обстоятельств в отношении премии, уплаченной при приобретении долговых обязательств, возникает риск понесения потерь.
Как предусмотрено пунктом 2.1 Положения № 283-П, элементами расчетной базы резерва являются балансовые стоимости ценных бумаг, отраженные на отдельных лицевых счетах балансовых счетов, предусмотренных разделом 5 «Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами» главы А «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета, за исключением вложений в паи паевых инвестиционных фондов и учтенных векселей.
Кроме того, пункт 5.1.3 Положения № 283-П предписывает формировать РВП по требованиям по начисленным процентным доходам по долговым обязательствам, ранее отнесенным на доходы, в размере, равном отношению размера сформированного резерва по соответствующей задолженности, определенного с учетом порядка, предусмотренного пунктом 2.1 Положения № 283-П, к сумме задолженности.
В тексте вопроса обозначено, что Банк учитывает рассматриваемые ценные бумаги на балансовом счете 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». В расчет элементов расчетной базы РВП Банком в течение 2015 года помимо балансовой стоимости долгового обязательства включались также отраженные в учете обособленно требования по получению процентного дохода в виде начисленного НКД и дисконта, что соответствует порядку, установленному Положением № 283-П.
Иными словами, до 01.01.2016г. резерв формировался Банком в отношении первоначальной стоимости долгового обязательства, в состав которой в соответствии с действующими на тот момент правилами учета включалась и сумма премии, и требования по получению процентного дохода
Соответственно, при применении с 01.01.2016г. нового порядка отражения премии у Банка отсутствуют основания для изменения состава элементов расчетной базы РВП, поскольку, как упоминалось выше, пункт 1.2 Положения № 283-П предписывает при формировании резерва исходить из принципа приоритета экономического содержания операций (сделок) над их юридической формой, а изменение порядка аналитического учета структурных компонентов сделки по приобретению долгового обязательства, по нашему мнению, не изменяет ее экономического содержания.
Таким образом, суммы премий, отраженных Банком на соответствующих балансовых счетах, по мнению консультантов, подлежат включению в состав элементов расчетной базы резерва на возможные потери, формируемого в соответствии с порядком, установленным Положением № 283-П.
Документы и литература.
1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
2. Положение № 283-П – Положение Банка России от 20.03.2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери»;
3. Указание № 3685-У – Указание Банка России от 22.06.2015г. № 3685-У «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел