Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о включении начисленного по еврооблигации дисконта в код 8961

Департамент банковского аудита о включении начисленного по еврооблигации дисконта в код 8961

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

20.11.2014
Вопрос

Банком приобретены еврооблигации по цене ниже номинала. Разница между номиналом и ценой покупки разделена на срок обращения бумаг и ежемесячно будет отражаться на балансе как дисконт, одновременно, ежемесячно начисляется купонный доход. Для отражения доходов по дисконту мы открыли счет с символом 13108 «Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки».
Входит ли начисленный дисконт в код 8961 для расчета нормативов?
Ответ

Мнение консультантов.

Дисконт, начисленный по еврооблигации, номинированной в иностранной валюте, не подлежит включению в код 8961.

Обоснование мнения консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банк приобрел еврооблигацию, предусматривающую выплату купона, по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом.

Порядок бухгалтерского учета дисконта установлен подпунктом 3.3.3 пункта 3.3[1] Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10). В полном соответствии с требованиями указанного подпункта Банк начисляет дисконт и отражает соответствующие суммы в бухгалтерском учете ежемесячно равными частями в течение срока обращения еврооблигации.

В силу прямой нормы подпункта 3.3.4 пункта 3.3 Приложения 10 начисленный по ценной бумаге дисконт признается в качестве процентного дохода с отражением по соответствующим символам Отчета о финансовых результатах. Таким образом, в целях бухгалтерского учета в кредитных организациях дисконт трактуется как одна из разновидностей процентного дохода вне зависимости от того, предусмотрена ли долговым обязательством выплата купонного дохода.

В тексте вопроса указано, что Банк отражает дисконт в составе доходов по символу 13108 «Доходы от операций с приобретенными прочими ценными бумагами нерезидентов» Раздела 3 «Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки» Группы доходов Б «Операционные доходы» Отчета о финансовых результатах.

По нашему мнению, такой порядок противоречит подпункту 3.3.4 пункта 3.3 Приложения 10. На наш взгляд, для отражения дисконта по ценным бумагам в Отчете о финансовых результатах следует использовать один из символов Группы доходов А «От банковских операций и других сделок» Раздела 1 «Процентные доходы» Подраздела 5 «По вложениям в долговые обязательства (кроме векселей)». Так, если эмитентом еврооблигации является компания – нерезидент (не банк), то следует использовать символ 11508 «Процентные доходы по вложениям в прочие долговые обязательства нерезидентов».

Как правило, под еврооблигацией понимается долговая ценная бумага, выпущенная иностранной организацией (группой иностранных организаций) в интересах Российской Федерации, субъектов Федерации, российских банков и компаний, которые, в свою очередь, являются гарантами по таким долговым ценным бумагам или заемщиками иностранной организации (группы иностранных организаций). Обычно еврооблигации номинированы в иностранной валюте, купонный доход и номинал облигации выплачивается держателям также в иностранной валюте.

Согласно требованиям пунктов 3.2 и 3.3 Приложения 10 аналитический учет вложений в ценные бумаги и начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельном лицевом счете (счетах), открываемом на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон) (пункт 3.3.2 Приложения 10). Из изложенного следует, что бухгалтерский учет еврооблигации, номинированной в иностранной валюте, в том числе начисленного по ней дисконта, ведется на лицевых счетах с соответствующим кодом иностранной валюты.

Стоимость номинированной в иностранной валюте еврооблигации, отраженная на балансовых счетах, учитывается в целях расчета размеров (лимитов) открытых валютных позиций в соответствии с пунктом 1.1 Инструкции № 124-И.

В соответствии с порядком расчета обязательных нормативов достаточности базового капитала банка (далее по тексту - норматива Н1.1), достаточности основного капитала банка (далее по тексту - норматива Н1.2), достаточности собственных средств (капитала) банка (далее по тексту - норматива Н1.0), установленным пунктом 2.3 Инструкции № 139-И, значение коэффициента риска по отдельным видам кредитных требований и требований по получению начисленных (накопленных) процентов зависит от того, фондированы эти требования в рублях или в иностранной валюте.

В целях отнесения кредитных требований (их части) и требований по получению начисленных (накопленных) процентов (их части) к категории «фондированные в рублях» и (или) к категории «фондированные в иностранной валюте» кредитная организация, в соответствии с пунктом 2.3.8 Инструкции № 139-И, рассчитывает коэффициент рублевого фондирования (далее по тексту - Кф) как соотношение совокупной величины пассивов в рублях, определяемой как сумма не включенных в расчет размеров (лимитов) открытых валютных позиций остатков по счетам (их части), поименованных в настоящем пункте, к совокупной величине активов в рублях, определяемой как сумма не включенных в расчет размеров (лимитов) открытых валютных позиций остатков по активным счетам, участвующим в расчете норматива Н1.0 (без коэффициентов взвешивания по риску), за вычетом кода 8961 и остатков по счетам 20319[2], 20320[3], 30416[4], 30417[5], 30418[6], 30419[7], 325А[8], 459А,[9] 47427[10], 50121[11], 50221, 50621, 50721 при одновременном добавлении к указанной совокупной величине активов в рублях остатков по счетам (их части) 30208[12], 50905[13].

При этом, согласно Приложению 1 к Инструкции № 139-И в состав кода 8961 включаются «процентные доходы (включая просроченные) по ценным бумагам (в том числе векселям) (счета (их части): №№ 50104 ... 50118, 50205 ... 50218, 50305 ... 50318, 50505, 512А, 513А, 514А, 515А, 516А, 517А, 518А, 519А, 52503)».

Заметим, что, как следует из пункта 2.3 Инструкции № 139-И, остатки по активным счетам, участвующим в расчете норматива Н1.0, включают требования по получению начисленных (накопленных) процентов. Таким образом, применение кода 8961 направлено на исключение процентов из суммы активов, учитываемых при расчете Кф.

В характеристике кода 8961 не указано, что в его состав входят требования по процентам исключительно в отношении ценных бумаг, номинированных в рублях. Однако, стоимость еврооблигации не подлежит включению в расчет знаменателя Кф на основании прямого указания пункта 2.3.8 Инструкции № 139-И. Поэтому, на наш взгляд, правомерно сделать вывод, что соответствующие суммы начисленного купонного дохода и дисконта также не подлежат включению в код 8961. В противном случае посредством применения кода 8961 Банк вычтет из знаменателя Кф суммы процентов, которые в этот знаменатель включены не были.

Заметим, что, по нашему мнению, по ценным бумагам, номинированным в рублях, в код 8961 следует включить суммы всех процентов, начисленных по такой ценной бумаге (как начисленного купона, так и дисконта). Этот вывод основан на сопоставлении формулировок пункта 3.3 Приложения 10, а также описания и назначения кода 8961.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Инструкция № 124-И – Инструкция Банка России от 15.07.2005г. № 124-И «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями»;

Инструкция № 139-И - Инструкция Банка России от 03.12.2012г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков».


[1] Определяет порядок учета начисленных и полученных процентных доходов по долговым обязательствам.

[2] Счет 20319 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами».

[3] Счет 20320 «Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам».

[4] Счет 30416 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения».

[5] Счет 30417 «Средства на клиринговых банковских счетах для исполнения обязательств и индивидуального клирингового обеспечения, открытых в Банке России».

[6] Счет 30418 «Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд)».

[7] Счет 30419 «Средства на клиринговых банковских счетах коллективного клирингового обеспечения (гарантийный фонд), открытых в Банке России».

[8] Счет 325 «Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам».

[9] Счет 459 «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам».

[10] Счет 47427 «Требования по получению процентов».

[11] Счета 50121, 50221, 50621 и 50721 «Переоценка ценных бумаг - положительные разницы».

[12] Счет 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

[13] Счет 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел