Департамент банковского аудита о ведении бухгалтерского учета сотрудниками кредитно-кассового офиса банка

Мнение консультантов.

Как следует из текста вопроса, Банк намерен открыть внутреннее структурное подразделение в форме кредитно-кассового офиса (далее по тексту – ККО) и в связи с этим оценивает правомерность вменения работникам ККО обязанностей ведения бухгалтерского учета операций, совершаемых данным структурным подразделением.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Законом № 402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (пункт 2 статьи 1 Закона № 402-ФЗ). В силу пункта 1 статьи 22, пункта 2 статьи 23 Закона № 402-ФЗ, статьи 40 Закона № 395-1 правила ведения бухгалтерского учета кредитными организациями устанавливаются Банком России с учетом международной банковской практики. Правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, на текущий момент определены Банком России в Положении № 385-П.

Исчерпывающий перечень операций, относимых законодателем к числу банковских операций, определен в части первой статьи 5 Закона № 395-1. Инструкция № 135-И на текущий момент является основным нормативным актом Банка России, регулирующим вопросы о перечнях банковских операций, которые могут быть делегированы внутренним структурным подразделениям кредитной организации в зависимости от формы, в которой они созданы.

Согласно пункту 9.6 Инструкции № 135-И ККО в установленном Банком России порядке вправе осуществлять операции по предоставлению денежных средств субъектам малого и среднего предпринимательства и физическим лицам, а также по их возврату (погашению), осуществлять кассовое обслуживание юридических и физических лиц, осуществлять прием наличной валюты Российской Федерации и иностранной валюты для осуществления перевода по поручению физического лица без открытия банковского счета. ККО также вправе осуществлять отдельные виды банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, установленные пунктом 3.1 Инструкции № 136-И. При этом, ККО, открытый филиалом кредитной организации, может осуществлять только те операции из перечисленных в пункте 9.6 Инструкции № 135-И, которые предусмотрены положением о филиале. Совершение в ККО операций, не предусмотренных пунктом 9.6 Инструкции № 135-И, запрещается.

Учитывая предмет регулирования Инструкции № 135-И[1], установленный ею запрет на совершение внутренним структурным подразделением операций, не предусмотренных данным нормативным актом Банка России для формы, в которой такое подразделение создано, распространяется исключительно на банковские операции и сделки кредитных организаций, определенные в качестве таковых Законом № 395-1, и к числу которых ведение бухгалтерского учета не относится.

Таким образом, Инструкция № 135-И не содержит ограничений в части наделения работников внутренних структурных подразделений кредитной организаций полномочиями по ведению бухгалтерского учета операций, совершаемых этими структурными подразделениями. Соответственно, наделение работников ККО обязанностями ведения бухгалтерского учета операций, совершаемых в данном структурном подразделении, не нарушает требований Инструкции № 135-И.

Вместе с тем, в пункте 9.3 Инструкции № 135-И определено, что структурные подразделения кредитной организации (филиала) не могут иметь отдельного баланса и открывать счета для осуществления банковских операций и иных сделок, за исключением случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России. Операции, осуществляемые внутренними структурными подразделениями кредитной организации (филиала), должны отражаться в ежедневном балансе кредитной организации (филиала) в соответствии с Положением № 385-П.

Согласно пункту 1.25 Части I Положения № 385-П на каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично бухгалтерским работником, а должны проводиться с дополнительной подписью контролирующего работника - бухгалтерского работника, на которого возложены обязанности осуществления контроля ведения бухгалтерского учета. Перечень операций кредитных организаций, подлежащих дополнительному контролю, приведен в Приложении 5 к Положению № 385-П.

В пункте 1.1 Части III Положения № 385-П определено, что бухгалтерские операции выполняют работники, для которых выполнение таких операций закреплено должностными инструкциями (входит в должностные обязанности). В эту категорию входят работники, занятые приемом, оформлением, контролем расчетных, кассовых и других документов, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета, за исключением работников, обрабатывающих информацию с применением средств автоматизации и не входящих в структуру бухгалтерского аппарата.

Организация работы бухгалтерского аппарата строится по принципу создания одного бухгалтерского подразделения (департамента, управления), образования специализированных отделов, объединения в отделах работников в операционные бригады, предоставления работникам прав ответственных исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать документы по выполняемому кругу операций, за исключением документов по операциям, подлежащим дополнительному контролю. Конкретные обязанности бухгалтерских работников и распределение обслуживаемых ими счетов определяют главный бухгалтер кредитной организации или по его поручению начальники отделов. Главный бухгалтер утверждает положения об отделах. Распоряжения руководителя кредитной организации по ведению бухгалтерского учета и конкретные обязанности бухгалтерских работников, закрепление за ними обслуживаемых счетов, а также вносимые изменения оформляются в письменной форме. Это предусмотрено пунктом 1.2 Части III Положения № 385-П.

Кроме того, в силу статьи 57 ТК РФ условие о трудовой функции работника (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы) является условием, обязательным для включения в трудовой договор.

Таким образом, Положение № 385-П распределение обязанностей между бухгалтерскими работниками, в том числе внутренних структурных подразделений, в том числе вменение в обязанности ведения бухгалтерского учета конкретных операций, относит к компетенции главного бухгалтера и руководителя кредитной организации. Обязанности для конкретного работника должны быть определены в трудовом договоре с ним или в его должностной инструкции.

Вместе с тем, решение о возложении обязанностей по ведению бухгалтерского учета на конкретного работника, должно быть принято Банком с учетом следующего.

В силу подпункта 3.4.2 пункта 3.4 Положения № 242-П кредитная организация должна обеспечить распределение должностных обязанностей служащих таким образом, чтобы исключить конфликт интересов (противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации и (или) ее служащих и (или) клиентов, которое может повлечь за собой неблагоприятные последствия для кредитной организации и (или) ее клиентов) и условия его возникновения, совершение преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок, а также предоставление одному и тому же подразделению или служащему права:

- совершать банковские операции и другие сделки и осуществлять их регистрацию и (или) отражение в учете;

- санкционировать выплату денежных средств и осуществлять (совершать) их фактическую выплату;

- проводить операции по счетам клиентов кредитной организации и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность кредитной организации;

- предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами;

- оценивать достоверность и полноту документов, представляемых при выдаче кредита, и осуществлять мониторинг финансового состояния заемщика;

- совершать действия в любых других областях, где может возникнуть конфликт интересов.

При этом, как это следует из приведенной нормы Положения № 242-П, под конфликтом интересов регулятор понимает противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации и (или) ее служащих и (или) клиентов, которое может повлечь за собой неблагоприятные последствия для кредитной организации и (или) ее клиентов.

В пояснениях к принципу 6 Рекомендаций Базельского комитета по банковскому надзору «Система внутреннего контроля в банках: основы организации»[2] указывается, что одной из главных причин крупных убытков является отсутствие надлежащего разделения полномочий, необходимо проводить периодические проверки обязанностей и функций работников, чтобы они не имели возможности скрывать совершение неправомерных действий.

В связи с этим, как представляется, логично рассматривать в качестве неблагоприятного последствия именно: 1) крупные убытки и 2) сокрытие неправомерных действий. Цифровое значение для понятия «крупный убыток» не определено, однако, этот термин в значительной степени, по нашему мнению, позволяет считать конфликтом интересов такое противоречие между интересами, которое может привести к появлению крупных убытков и сокрытию неправомерных действий. Следовательно, верно и обратное утверждение: противоположность интересов, не приводящая к крупным убыткам и сокрытию неправомерных действий, не может рассматриваться в качестве конфликта интересов.

Таким образом, Банк вправе вменить работникам ККО обязанности ведения бухгалтерского учета операций, совершенных в данном подразделении, а также по оформлению документов, образующихся в ходе исполнения таких операций (например, счета-фактуры, счета и т.п.), обеспечив при этом исполнение приведенных выше требований Положения № 385-П и Положения № 242-П.

Документы и литература.

1. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

2. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

3. Положение № 385-П - Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

4. Положение № 242-П – Положение Банка России от 16.12.2003г. № 242-П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»;

5. Инструкция № 135-И – Инструкция Банка России от 02.04.2010г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»;

6. Инструкция № 136-И – Инструкция Банка России от 16.09.2010г. № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дородными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц»;

7. Письмо № 87-Т – Письмо Банка России от 10.07.2001г. № 87-Т «О рекомендациях Базельского комитета по банковскому надзору».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki