Департамент банковского аудита о признании для целей налогообложения прибыли расходов на содержание жилого и нежилого имущества, полученного по договору об отступном.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Описание ситуации.
В письме Минфина РРФ от 18.02.2016 № 03-03-06/2/8975 есть разъяснение, что в случае, если имущество, полученное по договору об отступном, не используется в основной деятельности, а предназначено для реализации, такое имущество для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом. Расходы по содержанию этого имущества относятся в момент реализации данного имущества.
Банк сдал в аренду нежилое помещение и жилое помещение (дом), классифицированные при первоначальном признании в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи. В связи с этим, данное имущество переклассифицировно из категории «долгосрочные активы, предназначенные для продажи» в категорию «недвижимость, временно не используемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости».
В письмах Минфина РФ от 28.01.2013г. № 03-03-06/2/10 и от 25.01.2013г. № 03-03-06/2/7 есть разъяснение, что сумма расходов по содержанию имущества (в том числе расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества), понесенных до момента принятия решения о дальнейшем использовании имущества, полученного по договору об отступном, и до момента его реализации, может уменьшать доходы от продажи данного имущества.
В случае если будет принято решение о переводе имущества, полученного по договору об отступном, в состав основных средств, расходы на оплату коммунальных услуг и охрану имущества (в том числе и за период, когда указанное имущество учитывалось в составе основных средств как недвижимость временно не используемая в основной деятельности) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256-259.3 Кодекса.
Учитывая изложенное, переданное в аренду имущество, которое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, отнесено к временно не используемому в основной деятельности кредитной организации, но приносит доход, амортизируется в общеустановленном порядке.
Вопросы.
1. Может ли Банк принять в расчет налога на прибыль расходы на оплату эксплуатационных услуг по недвижимости, ранее учитываемой как долгосрочный актив, предназначенный для продажи, если данные объекты были сданы в аренду?
2. Можно ли эти объекты долгосрочных активов амортизировать?
3. Если Банк переклассифицировал недвижимость, учитываемую как долгосрочный актив для продажи, в недвижимость, временно не используемую в основной деятельности, учитываемую по текущей (справедливой) стоимости. В какой момент можно включить в налоговую базу по прибыли расходы по коммунальным платежам, эксплуатационные расходы? Можно ли амортизировать такие объекты?
Мнение консультантов.
1. Принятые к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, объекты недвижимости, переданные в пользование другим лицам на основании договоров аренды и (или) договоров найма, в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом, с начислением амортизации по ним в общеустановленном Главой 25 НК РФ порядке.
Недвижимость, принятая к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, передача которой в пользование третьим лицам на основании договоров аренды и (или) найма не производилась, в целях Главы 25 НК РФ признается товаром и не подлежит амортизации.
2. Затраты, понесенные Банком на содержание объектов недвижимого имущества, принятых к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, признаются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:
- по объектам, переданным в пользование другим лицами на основании договоров аренды и (или) договоров найма - в порядке, установленном пунктом 2 и подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ;
- по объектам, передача которых в пользование другим лицам на основании договоров аренды и (или) найма не осуществлялась – в момент их реализации или в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата ввода таких объектов в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества - основных средств. При этом в уменьшение доходов при исчислении налоговой базы могут быть приняты затраты, понесенные на содержание объектов, произведенные до момента признания их амортизируемым имуществом.
Обоснование мнения консультантов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.
Собственник осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему жилым помещением в соответствии с его назначением. Жилые помещения могут сдаваться их собственниками для проживания на основании договора (пункт 1 статьи 288 ГК РФ). Наряду с этим, пунктом 1 статьи 30 ЖК РФ определено, что собственник жилого помещения осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему на праве собственности жилым помещением в соответствии с его назначением и пределами его использования, которые установлены ЖК РФ.
Собственник несет бремя содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено законом или договором (статья 210 ГК РФ). Собственник жилого помещения несет бремя содержания данного помещения и, если данное помещение является квартирой, общего имущества собственников помещений в соответствующем многоквартирном доме, а собственник комнаты в коммунальной квартире несет также бремя содержания общего имущества собственников комнат в такой квартире, если иное не предусмотрено федеральным законом или договором (пункт 3 статьи 30 ЖК РФ). Помимо этого пункт 5 статьи 30 ЖК РФ обязывает собственника жилого дома или части жилого дома обеспечивать обращение с твердыми коммунальными отходами путем заключения договора с региональным оператором по обращению с твердыми коммунальными отходами[1].
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.
На основании пункта 2 статьи 30 ЖК РФ собственник жилого помещения вправе предоставить во владение и (или) в пользование принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение гражданину на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или на ином законном основании, а также юридическому лицу на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом требований, установленных гражданским законодательством, ЖК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 671 ГК РФ по договору найма жилого помещения одна сторона - собственник жилого помещения или управомоченное им лицо (наймодатель) - обязуется предоставить другой стороне (нанимателю) жилое помещение за плату во владение и пользование для проживания в нем (пункт 1 статьи 671 ГК РФ). В силу статьи 675 ГК РФ переход права собственности на занимаемое по договору найма жилое помещение не влечет расторжения или изменения договора найма жилого помещения. При этом новый собственник становится наймодателем на условиях ранее заключенного договора найма.
Как следует из текста вопроса, объекты недвижимого имущества (нежилое помещение и жилой дом) при первоначальном признании в бухгалтерском учете были квалифицированы Банком в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, то есть было решено, что возмещение стоимости объектов будет происходить не посредством продолжающегося использования, а в результате продажи в течение 12 месяцев с даты признания в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи (пункт 5.1 Положения № 448-П). При этом, в отношении отдельных объектов в период учета их в качестве долгосрочных активов, предназначенных для продажи, действовали договоры найма (договоры аренды), часть которых прекратила свое действие в течение отчетного года.
В последующем профессиональным суждением Банка, начиная с 01.01.2018г., статус указанных объектов изменен[2] на «недвижимость, временно не используемая в основной деятельности».
Так, в соответствии с определением, закрепленным пунктом 4.1 Положения № 448-П в целях бухгалтерского учета, недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается имущество (часть имущества) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящееся (находящаяся) в собственности кредитной организации полученное (полученная) при осуществлении уставной деятельности) и предназначенное (предназначенная) для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого имущества, или того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которого в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.
На основании пункта 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее по тексту – налог на прибыль, налог) для налогоплательщика - российской организации, не являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, исчисляемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с Главой 25 НК РФ.
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (пункт 1 статьи 248 НК РФ):
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее по тексту - доходы от реализации), которые определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ (подпункт 1);
- внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ (подпункт 2).
Одновременно пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что в целях Главы 25 НК РФ товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ, то есть как «любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации». В свою очередь, под имуществом в целях НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относимые к имуществу в соответствии с ГК РФ (пункт 2 статьи 38 НК РФ).
Расходами в целях Главы 25 НК РФ признаются затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение доходов, если они (пункт 1 статьи 252 НК РФ):
- не поименованы в статье 270 НК РФ;
- подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором);
- экономически оправданы (обоснованы).
Затраты налогоплательщика, не соответствующие критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ в уменьшение полученных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль не принимаются.
В Письмах Минфина РФ от 26.05.2015г. № 03-03-06/1/30165, от 28.01.2015г. № 03-03-06/1/3586, пояснено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Приведенное разъяснение специалистов финансового ведомства основано на правовых позициях Президиума ВАС РФ и КС РФ, изложенных, соответственно в Постановлении Президиума ВАС РФ № 53 и Определениях КС РФ № 320-О-П, № 366-О-П, № 1072-О-О.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы, перечни которых носят открытый характер (пункт 2 статьи 252 НК РФ, статьи 253, 264, 265 НК РФ). Одновременно, согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. В свою очередь, на основании пункта 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы, осуществленные налогоплательщиком на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества, а также расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 НК РФ.
Согласно определению, закрепленному пунктом 1 статьи 256 НК РФ, в целях Главы 25 НК РФ амортизируемым имуществом признаются:
- имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей;
- капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Одновременно, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей в целях Главы 25 НК РФ признается основными средствами (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Таким образом, исходя из приведенных выше положений Главы 25 НК РФ, объекты недвижимого имущество, переданные налогоплательщиком в пользование третьим лицам на основании договоров аренды или договоров найма вне зависимости от статуса, определенного для них налогоплательщиком в бухгалтерском учете, в целях исчисления налога на прибыль признаются амортизируемым имуществом – основными средствами.
Если иное не предусмотрено Главой 25 НК РФ, амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ (пункт 9 статьи 258 НК РФ). В свою очередь согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства, определятся как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ[3]. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, модернизации[4], реконструкции[5], технического перевооружения[6], частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 НК РФ).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования, под которым понимается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации[7] (пункт 1 статьи 257 НК РФ).
Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, производные финансовые инструменты (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
В соответствии с пунктом 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
При применении линейного метода начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям (пункт 5 статьи 259.1 НК РФ). По объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3[8] статьи 256 НК РФ, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (пункт 6 статьи 259.1 НК РФ).
Положениями Главы 25 НК РФ определен закрытый перечень оснований прекращения начисления амортизации по основным средствам, в котором отсутствует такое основание как «временное неполучение дохода». В связи с этим, справедлив вывод о том, что Глава 25 НК РФ не устанавливает требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени. Как следствие, в период времени, когда объект основных средств временно не приносит доход налогоплательщику, такой объект не исключается из состава амортизируемого имущества, и амортизация по нему начисляется в порядке, установленном Главой 25 НК РФ и принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Наши выводы подтверждаются разъяснения представителей финансового ведомства, изложенными, например в Письмах Минфина РФ от 25.03.2013г. № 03-03-06/2/9224, от 28.02.2013г. № 03-03-10/5834[9].
Таким образом, принятые к бухгалтерскому учету в статусе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, объекты недвижимости, переданные в пользование другим лицам на основании договоров аренды и (или) договоров найма, в целях налогообложения прибыли признаются амортизируемым имуществом, с начислением амортизации по ним в общеустановленном Главой 25 НК РФ порядке.
Недвижимость, принятая к бухгалтерскому учету в статусе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, передача которой в пользование третьим лицам на основании договоров аренды и (или) найма не производилась, в целях Главы 25 НК РФ признается товаром и не подлежит амортизации.
Как отмечено выше, бремя содержания имущества, в том числе недвижимого, возложено законодателем на его собственника. Иными словами, осуществление налогоплательщиком расходов на содержание принадлежащего ему недвижимого имущества обусловлено требованиями законодательства.
По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений Главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 – 320 НК РФ. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Наряду с этим, в пунктах 2 – 8 статьи 272 НК РФ законодатель установил специальные правила определения момента признания в расчете налоговой базы для отдельных видов расходов в зависимости от их характера, в частности:
- для услуг (работ) производственного характера датой осуществления материальных расходов признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) (пункт 2);
- для расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления расходов признается - дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7).
Кроме того, по совокупности норм пункта 3 статьи 271 и статьи 268 НК РФ датой признания расходов на приобретение товаров признается дата их реализации. При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Дата реализации товаров в виде недвижимого имущества определяется как дата передачи недвижимого имущества приобретателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества (абзац 2 пункта 3 статьи 271 НК РФ).
На основании изложенного приходим к выводу о том, что затраты, понесенные Банком на содержание объектов недвижимого имущества, принятых к бухгалтерскому учету в статусе долгосрочных активов, предназначенных для продажи, признаются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль:
- по объектам, переданным в пользование другим лицам на основании договоров аренды и (или) договоров найма - в порядке, установленном пунктом 2 и подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ;
- по объектам, передача которых в пользование другим лицам на основании договоров аренды и (или) найма не осуществлялась – в момент их реализации или в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата ввода таких объектов в эксплуатацию в качестве амортизируемого имущества - основных средств. При этом в уменьшение доходов при исчислении налоговой базы могут быть приняты затраты, понесенные на содержание объектов, произведенные до момента признания их амортизируемым имуществом.
Наши выводы подтверждаются разъяснениями представителей финансового ведомства, упомянутыми Банком в тексте вопроса, а также изложенными в Письмах от 18.03.2010г. № 03-03-06/2/49, от 16.09.2010г. № 03-03-06/2/165, от 05.03.2011г. № 03-03-06/2/39, 24.02.2012г. № 03-03-06/2/23. В частности, в Письме Минфина РФ от 24.04.2012г. пояснено, что «В случае если будет принято решение о переводе здания в состав основных средств, расходы на его содержание (в том числе и за период, когда указанное имущество не использовалось в деятельности банка) могут быть включены в состав материальных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль».
Вместе с тем, следует отметить арбитражную практику, исходя из которой действия налогоплательщика, признававшего затраты на содержание недвижимости, не являющейся амортизируемым имуществом и учитываемой в составе «товаров» в том налоговом периоде, в котором они понесены, признаны правомерными. К таким выводам пришли арбитры Одиннадцатого ААС в Постановлении от 11.09.2012г. по делу № А55-15756/2012, а также ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.02.2012г. по делу № А27-5636/2011.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. ЖК РФ – Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004г. № 188-ФЗ;
4. Определение № 1072-О-О - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008г. № 1072-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Центральная топливная компания» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
5. Определение № 366-О-П - Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 366-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы негосударственного некоммерческого образовательного учреждения «Институт управления» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
6. Определение № 320-О-П – Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007г. № 320-О-П «По запросу группы депутатов Государственной Думы о проверке конституционности абзацев второго и третьего пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации»;
7. Постановление Пленума ВАС РФ № 53 - Постановление Пленума ВАС Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»;
8. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях».
[1] Под обращением с твердыми коммунальными отходами для целей ЖК РФ и иных актов жилищного законодательства понимаются транспортирование, обезвреживание, захоронение твердых коммунальных отходов.
[2] Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, установленные пунктами 4.1 и 4.2 Положения № 448-П, и утверждает в учетной политике (пункт 4.3 Положения № 448-П).
[3] В случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ.
[4] К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
[5] В целях Главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.
[6] К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
[7] Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником (пункт 7 статьи 257 НК РФ).
[8] Пункт 3 статьи 256 НК РФ предписывает исключение из состава амортизируемого имущества основных средств, относящихся к следующим категориям:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
зарегистрированные в Российском международном реестре судов суда на период нахождения их в Российском международном реестре судов.
[9] Письмо Минфина РФ от 28.02.2013г. № 03-03-10/5834 Письмом ФНС России от 22.05.2013г. № ЕД-4-3/9165@ направлено нижестоящим налоговым органам для использования в работе.
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел