Департамент банковского аудита о применении Письма Банка России от 06.05.2003г. № 52-20-37/4451 при составлении отчетности по формам 0409128 и 0409129

Мнение консультантов.

Письмо Банка России от 06.05.2003г. № 52-20-37/4451, приведенное в тексте вопроса, разъясняет особенности применения Инструкции № 17, утратившей силу 10.10.2004г.

Как указано в Инструкции № 17, ее целью являлось создание с учетом использования международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности необходимой базы данных, позволяющей кредитным организациям и надзорным органам более реально оценить показатели ликвидности, платежеспособности и доходности банков и на этой основе определить финансовое состояние банка.

В Приложениях к Инструкции представлена информация о структуре активов, обязательств и собственных средствах банка, о рисках (в том числе кредитных), о качестве кредитного портфеля, а также других показателях, достаточно важных для характеристики финансового состояния банка. Кроме того, данные Приложения дают возможность представить отчетность российских банков на уровне международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Инструкция № 17 в числе прочих обязывает кредитные организации подготавливать и представлять в территориальные органы Банка России финансовую отчетность по формам 0409128-0409132, содержащую информацию, указанную в следующих Приложениях:

§ Приложение № 20 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по кредитам, предоставленным банком за отчетный месяц» (форма 0409128);

§ Приложение № 21 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным депозитам и вкладам за отчетный месяц» (форма 0409129);

§ Приложение № 22 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по выпущенным банком депозитным и сберегательным сертификатам и облигациям в рублях за отчетный месяц» (форма 0409130);

§ Приложение № 23 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по выданным банком собственным векселям за отчетный месяц» (форма 0409131);

§ Приложение № 24 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по учтенным банком векселям и собственным векселям, выданным за счет средств целевого кредитования» (форма 0409132).

В комментариях к Приложениям 20, 21 Банком России указано, что все кредиты и депозиты группируются по срочности, исходя из срока кредита (депозита), указанного в договоре (или в последнем дополнительном соглашении к данному договору).

При этом, как указано в вышеупомянутом Письме № 52-20-37/4451, Банком России предписано при заполнении приложений №№ 20-24 (формы 0409128-0409132) количество дней в году, в том числе и в високосном, принимать равным 365 дням.

В настоящее время форма и порядок составления и представления отчетности по форме 0409128 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по средствам, предоставленным кредитной организацией» и отчетности по форме 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам» определены Указанием № 2332-У, которым установлены формы отчетности кредитных организаций и порядок их составления и представления в Банк России.

Консультанты отмечают, что формат указанной отчетности и порядок ее заполнения отличаются от установленных Инструкцией № 17. Кроме того, пунктом 4 Порядка составления и представления отчетности по форме 0409128 предписано при составлении отчетности учитывать данные по кредитам, предоставленным за отчетный период нефинансовым организациям, кредитным организациям, а также физическим лицам, включая средства отчитывающейся кредитной организации, размещенные на депозитных счетах в других кредитных организациях, а также по учтенным кредитной организацией векселям с номиналом в рублях, сформированные с использованием сведений, об общей сумме кредитов, предоставленных за соответствующий отчетный период, отраженных по дебету балансовых счетов:

§ 32002 - 32010, 32102 - 32110, 32201 - 32209, 32301 - 32309 – данные по операциям размещения средств в кредитных организациях (резидентах и нерезидентах) (показатели, указываемые в графах 10 – 11);

§ 44603 - 44609, 44903 - 44909, 45203 - 45209, 45601 - 45607 – данные по кредитным операциям с коммерческими организациями всех форм собственности и юридическими лицами – нерезидентами (показатели, указываемые в графах 6 – 9);

§ 45502 - 45508, 45701 - 45707 – данные по кредитным операциям с физическими лицами (резидентами и нерезидентами), за исключением индивидуальных предпринимателей (показатели, указываемые в графах 2 – 5);

§ 51401 - 51407, 51501 - 51507 – данные о приобретении векселей резидентов с номиналом в рублях (показатели, указываемые в графах 12 – 15).

Аналогичный порядок предусмотрен Указанием № 2332-У и для отчетности по форме 0409129: для расчета показателей, указываемых в отчетности, используются данные по операциям привлечения средств, отраженные по кредиту соответствующих балансовых счетов.

Установленный порядок, по мнению консультантов, предполагает отражение данных в отчетности по формам 0409128 и 0409129, исходя из фактического отражения сумм размещенных и привлеченных денежных средств в бухгалтерском учете Банка по счетам второго порядка. То есть, например, данные о кредите, отраженном на балансовом счете 45206 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 181 дня до 1 года», в отчетности по форме 0409128 включаются в графу «от 181 дня до года», а данные о кредите, отраженном на балансовом счете 45207 «Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям на срок от 1 года до 3 лет», соответственно, в графу «от 1 года до 3 лет».

Дополнительным аргументом в поддержку этой позиции, по мнению консультантов, может являться тот факт, что Указанием № 2332-У установлены также форма и порядок составления и представления отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», содержащая сальдо всех балансовых счетов второго порядка, открытых Банком, на конец каждого месяца. Мы считаем, что данные о величине активов и обязательств по срокам должны быть тождественны во всех формах отчетности, подготавливаемой в соответствии с Указанием № 2332-У. Отмечаем, что ранее действовавшей Инструкцией № 17 определялся порядок составления только финансовой отчетности по формам 0409110-0409132, а отчетность по форме 0409101 регламентировалась Правилами № 61, утратившими силу с 01.01.2003г.

В соответствии с пунктом 1.20 Части I Положения № 385-П в активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам в отношении балансовых счетов:

до востребования;

на срок до 30 дней;

на срок от 31 до 90 дней;

на срок от 91 до 180 дней;

на срок от 181 дня до 1 года;

на срок свыше 1 года до 3 лет;

на срок свыше 3 лет;

по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций При этом:

сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге);

на счетах главы А «Балансовые счета» и раздела «Срочные сделки» главы Г «Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Плана счетов счета по срокам выбираются исходя из фактического количества календарных дней.

Правила отражения сумм активов и пассивов на балансовых счетах второго порядка в случае, если срок действия требования (обязательства) или его часть приходится на високосный год, по нашему мнению, заключаются в следующем:

§ если требование (обязательство) возникает в течение первых двух месяцев високосного года и прекращается в обычном году, то для целей отражения по счетам второго порядка в качестве календарного года следует рассматривать 366 дней;

§ если требование (обязательство) возникает в течение обычного года и прекращается по истечении первых двух месяцев високосного года, то для целей отражения по счетам второго порядка в качестве календарного года следует рассматривать 366 дней;

§ если требование (обязательство) возникает в течение обычного года и прекращается в течение первых двух месяцев високосного года, то для целей отражения по счетам второго порядка в качестве календарного года следует рассматривать 365 дней

§ если требование (обязательство) возникает по истечении первых двух месяцев високосного года и прекращается в обычном году, то для целей отражения по счетам второго порядка в качестве календарного года следует рассматривать 366 дней.

Такая логика консультантов основывается на наличии в составе срока размещения (привлечения), установленного соответствующим договором дополнительного дня 29 февраля, вследствие чего продолжительность календарного года становится равной 366 дням.

Таким образом, отражение активов и пассивов в отчетности по форме 0409128 и 0409129, по мнению консультантов, зависит от фактического отражения сумм размещенных и привлеченных денежных средств в бухгалтерском учете Банка по счетам второго порядка.

Документы и литература.

1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

2. Указание № 2332-У – Указание Банка России от 12.11.2009г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

3. Инструкция № 17 – Инструкция Банка России от 01.10.1997г. № 17 «О составлении финансовой отчетности»;

4. Правила № 61 – Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.1997г. № 61, утверждены Приказом Банка России от 18.06.1997г. № 02-263.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki