Департамент банковского аудита о порядке учета средств гарантийного обеспечения при осуществлении кредитной организацией - брокером операций на срочном рынке FORTS

Мнение консультантов.

Использование счета 47422 для учета средств гарантийного обеспечения, предоставленных клиентом в соответствии с договором на брокерское обслуживание, неправомерно.

Обоснование мнения консультантов.

1. Как понимают консультанты, в тексте вопроса идет речь о гарантийном обеспечении, необходимом для совершения операций на Срочном рынке в соответствии с Правилами Клиринга ЗАО АКБ «НАЦИОНАЛЬНЫЙ КЛИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР» на срочном рынке (далее по тексту – Правила клиринга), которое, как разъяснено в Методическом пособии «КАК РАБОТАТЬ НА СРОЧНОМ РЫНКЕ FORTS (Futures&Options on RTS)» (далее по тексту – Методическое пособие), представляет собой сумму средств в денежном выражении, которую необходимо внести на счет клиринговой организации для открытия одной позиции по контрактам в FORTS и выполняет функцию гарантии исполнения обязательств по открытым позициям.

Согласно пункту 2.6 Правил клиринга средства гарантийного обеспечения учитываются на торговых банковских счетах, открытых в расчетной организации биржи.

Пунктом 2.1 Правил клиринга установлено, что клиринговый центр осуществляет внутренний учет на клиринговых регистрах. В целях составления таких регистров каждая брокерская фирма может иметь один из типов, перечисленных в пункте 8.4 Правил клиринга, в том числе, тип «клиентская брокерская фирма», в рамках которого могут открываться только клиентские разделы. При этом торговый счет, закрепленный за разделом клиринговых регистров, имеющим код клиентской брокерской фирмы, не используется для исполнения обязательств участника клиринга, не являющегося лицом, для обеспечения исполнения или исполнения обязательств которого используются денежные средства, учитываемые на таком торговом счете. Об этом сказано в пункте 6.12 Правил клиринга.

Иными словами, гарантийное обеспечение необходимо для заключения Банком по поручению клиента контрактов на Срочном рынке. Средства гарантийного обеспечения, внесенные Банком как брокером на счета в клиринговой организации, учитываются отдельно и могут использоваться исключительно в целях обеспечения исполнения или исполнения обязательств каждого клиента.

В Методическом пособии[1] справедливо отмечено, что порядок учета гарантийного обеспечения при совершении кредитной организацией операций от своего имени и за счет клиента, прямо не установлен. В сложившейся ситуации авторы Методических рекомендаций предлагают использовать:

- для учета средств гарантийного обеспечения, предоставленных клиентом Банку как брокеру – счет 47422 «Обязательства по прочим операциям»;

- для учета предоставленного Банком, действующим в качестве брокера, клиринговой организации гарантийного обеспечения - счета 47423 «Требования по прочим операциям» (отдельный лицевой счет) либо счета по учету депозитов (например, 47001[3]).

В этом случае в бухгалтерском учете Банка будут одновременно отражены обязательства Банка перед клиентом на сумму гарантийного обеспечения и требования Банка к расчетной организации биржи на ту же сумму. Это, на взгляд консультантов, не в полной мере соответствует ситуации, когда все риски, связанные с утратой средств гарантийного обеспечения, несет клиент Банка.

Кроме того, в соответствии с пунктом 9 Постановления 32/108н внутренний учет собственных денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов, а также собственных сделок профессиональных участников должен вестись обособленно от внутреннего учета денежных средств и ценных бумаг, фьючерсных контрактов и опционов, принадлежащих клиентам, а также сделок, совершенных по поручению и/или в интересах клиента профессионального участника. Для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрен только один счет - 30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» (пункт 3.46 Части II Положения № 385-П). Прочие счета для этой цели не предназначены. Вместе с тем, Банк вправе вести внесистемный учет требований и обязательств клиента, вытекающих из сделок, совершенных Банком как брокером по поручению этого клиента.

Таким образом, по мнению консультантов, у кредитной организации - брокера, отсутствуют основания для отражения на балансовых счетах 47422, 47423, 47001, 47002 средств гарантийного обеспечения по брокерским договорам.

По мнению консультантов, «резервирование средств гарантийного обеспечения клиента», т.е., фактически, перевод этих денежных средств на счета, открытые в расчетной организации биржи, следует отразить в бухгалтерском учете Банка прямой проводкой:

Дт 30601 Кт корреспондентского счета.

Документы и литература.

1. Положение № 205-П – Положение Банка России от 05.12.2002г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (документ действовал в период с 01.01.2003г. по 31.12.2007г.);

2. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;

3. Постановление № 32/108н - Постановление ФКЦБ РФ № 32, Минфина РФ № 108н от 11.12.2001г. «Об утверждении Порядка ведения внутреннего учета сделок, включая срочные сделки, и операций с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими брокерскую, дилерскую деятельность и деятельность по управлению ценными бумагами».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki