Департамент банковского аудита о порядке применения метода ФИФО при передаче ценных бумаг в имущественный пул клиринговой организации в обеспечение полученных клиринговых сертификатов участия

Мнение консультантов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24.3 Закона № 7-ФЗ клиринговый сертификат участия (далее по тексту – КСУ) представляет собой неэмиссионную документарную предъявительскую ценную бумагу с обязательным централизованным хранением, выдаваемую клиринговой организацией, сформировавшей имущественный пул, и удостоверяющую право ее владельца требовать от клиринговой организации выплаты ее номинальной стоимости при наступлении определенных условий. Указанные права и условия их осуществления должны содержаться в документе, подлежащем обязательному централизованному хранению. КСУ не выдаются на руки владельцу таких ценных бумаг.

Согласно пункту 3 статьи 24.3 Закона № 7-ФЗ суммарная номинальная стоимость КСУ формируется из стоимости имущества, переданного конкретным участником пула в имущественный пул.

Статьей 24.4 Закона № 7-ФЗ оборот КСУ ограничен следующими операциями:

§ передача КСУ по договорам РЕПО[1] с центральным контрагентом или с Банком России;

§ передача КСУ в порядке универсального правопреемства;

§ использование КСУ как индивидуального клирингового обеспечения.

Пункт 1 статьи 24.1 Закона № 7-ФЗ определяет имущественный пул как сформированную клиринговой организацией в соответствии с правилами клиринга обособленную совокупность ценных бумаг и иного имущества. Имущественный пул формируется клиринговой организацией из внесенного участниками клиринга имущества.

В силу пункта 4 статьи 24.1 Закона № 7-ФЗ передача имущества в имущественный пул не влечет за собой перехода права собственности на переданное имущество к клиринговой организации. Помимо этого, в силу пункта 8 статьи 24.1 Закона № 7-ФЗ имущество, составляющее имущественный пул, является обеспечением обязательств, допущенных к клирингу, и обособляется от имущества клиринговой организации, сформировавшей имущественный пул.

В настоящее время с применением КСУ Группой «Московская Биржа»[3]. Проектом предусмотрено, что:

§ КСУ сохраняет за вносителем права собственности на активы, внесенные в пул (право на получение дохода, право голоса);

§ КСУ является однородным, универсальным обеспечением по сделкам РЕПО;

§ КСУ выдаются НКЦ в обмен на внесенные в пул активы. Также КСУ можно получить в качестве обеспечения по сделкам РЕПО с центральным контрагентом;

§ КСУ учитываются как индивидуальное клиринговое обеспечение и могут служить обеспечением по другим сделкам с центральным контрагентом (учитываются в расчете единого лимита).

Пунктом 1.2 Приложения 10 к Положению № 385-П (далее по тексту – Приложение 10) закреплено, что под вложениями в ценные бумаги понимается стоимость ценных бумаг, отражаемая в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 1.6 Приложения 10. С момента первоначального признания и до момента прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по справедливой стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В соответствии с пунктом 1.4 Приложения 10 под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой.

Как было указано выше, передача ценных бумаг в имущественный пул не влечет перехода права собственности на них к клиринговой организации. Следовательно, на наш взгляд, при передаче ценных бумаг в имущественный пул клиринговой организации у Банка отсутствуют основания для списания переданных ценных бумаг с балансовых счетов, на которых они были учтены до осуществления передачи.

Факт передачи ценных бумаг в имущественный пул, в нашем понимании, находит отражение в учете Банка посредством зачисления переданных ценных бумаг на счет ДЕПО 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» на основании пункта 11.18 Части II Положения № 385-П, поскольку, как было сказано выше, имущество, составляющее имущественный пул, является обеспечением обязательств.

Отметим, что аналогичный порядок учета рекомендован Группой «Московская Биржа» банкам, участникам проекта «РЕПО с КСУ». В частности, в рекомендациях, размещенных на странице проекта, обозначено:

«Внесение в пул ценных бумаг осуществляется путем перевода ценных бумаг с торговых разделов торговых счетов депо (98070) на субсчета депо клирингового счета депо ЦК (98070).

Перевод ценных бумаг с субсчетов депо клирингового счета депо НКЦ на торговые счета депо участников пула/участников клиринга при выводе ценных бумаг из имущественного пула по поручению НКЦ осуществляется путем перевода ценных бумаг с субсчетов депо клирингового счета депо ЦК (98070) на торговый раздел торгового счета депо (98070) .

В балансе кредитной организации ценные бумаги продолжают учитываться на соответствующих счетах по учету вложений».

Так как факт передачи ценных бумаг в имущественный пул по правилам бухгалтерского учета не приводит к изменениям в отражении переданных ценных бумаг на балансовых счетах, мы считаем, что порядок определения стоимости таких ценных бумаг должен оставаться прежним, определенным Банком при отражении ценных бумаг на соответствующих балансовых счетах до момента передачи в имущественный пул. То есть, по нашему мнению, такой порядок должен реализовываться в течение периода с момента передачи ценных бумаг в имущественный пул до момента их возврата из имущественного пула.

В соответствии с пунктом 1.7 Приложения 10 под методом оценки стоимости выбывающих (реализованных) ценных бумаг понимается порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN), при их выбытии (реализации), определяемый одним из следующих способов:

по средней стоимости ценных бумаг;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения ценных бумаг (способ ФИФО).

Применяемый способ устанавливается кредитной организацией в учетной политике.

Под способом ФИФО в силу 1.9 Приложения 10 понимается отражение выбытия (реализации) ценных бумаг в последовательности зачисления на балансовый счет второго порядка ценных бумаг этого выпуска. В стоимости выбывших (реализованных) ценных бумаг учитывается стоимость ценных бумаг, первых по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. При выбытии (реализации) части ценных бумаг одного выпуска, приобретенных партией, на стоимость выбывающих (реализуемых) ценных бумаг списываются вложения в выбывшие (реализованные) ценные бумаги этой партии пропорционально их количеству.

Отмечаем, что регулятором в указанной норме не учтен факт наличия обременения у части ценных бумаг одного выпуска (имеющих один ISIN), отраженных на одном балансовом счете второго порядка. Мы считаем, что в данном случае приоритетом является именно хронологическая характеристика указанной группы ценных бумаг. То есть, списанию подлежит стоимость первых по времени зачисления на счет ценных бумаг. Прочие характеристики, в частности, наличие обременения, при определении стоимости выбывающих ценных бумаг, по нашему мнению, не учитываются.

Вследствие вышеизложенных обстоятельств, как понимают консультанты, вопрос о цене ценных бумаг, возвращаемых из имущественного пула клиринговой организации, теряет свою актуальность.

Документы и литература.

1. Закон № 7-ФЗ – Федеральный закон от 07.02.2011г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности»;

2. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

3. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki