Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о порядке обложения НДФЛ выплат, осуществляемых эмитентами ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

Департамент банковского аудита о порядке обложения НДФЛ выплат, осуществляемых эмитентами ценных бумаг, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

04.02.2016
Вопрос

Банк просит дать разъяснения по порядку применения норм НК РФ с 01.01.2016г. при налогообложении в ситуации, когда Банк выступает и брокером и депозитарием, и выплачивает:
- НКД, полученный от эмитента,
- дивиденды, полученные от эмитента,
- частичное погашение номинальной стоимости, полученной от эмитента,
в отношении ценных бумаг, учитываемых на счете ИИС.
Просим дать разъяснения в контексте двух ситуаций:
1)    денежные средства зачисляются на счет ИИС;
2)    денежные средства зачисляются на текущий счет клиента по его распоряжению.
Ответ

Мнение консультантов.

Как понимают консультанты, Банк интересует порядок выполнения функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) в случае, когда Банк, одновременно являясь брокером и депозитарием, выплачивает физическому лицу - владельцу ценных бумаг, операции с которыми учитываются на индивидуальном инвестиционном счете (далее по тексту – ИИС), открытом Банком, денежные средства, получаемые от эмитентов этих ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ ИИС представляет собой счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физического лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента, и который открывается и ведется в соответствии с настоящей статьей. ИИС открывается и ведется брокером или управляющим на основании отдельного договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, которые предусматривают открытие и ведение ИИС. При этом, как закреплено пунктом 2 статьи 10.2-1 Закона № 39-ФЗ, физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение ИИС. В случае заключения нового договора на ведение ИИС ранее заключенный договор на ведение ИИС должен быть прекращен в течение месяца.

Законом № 327-ФЗ в часть вторую НК РФ внесены изменения, большая часть которых затронула порядок определения налоговой базы, учета убытков, исчисления НДФЛ по операциям, учитываемым на ИИС. В результате внесенных изменений законодательные нормы, регулирующие обложение НДФЛ операций с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС, были сконцентрированы в статье 214.9 НК РФ, пунктом 3 которой предусмотрено, что исчисление, удержание и уплата в бюджет суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, осуществляются налоговым агентом. Исчисление суммы налога в отношении доходов по операциям, учитываемым на ИИС, производится налоговым агентом в двух случаях:

1) на дату выплаты налогоплательщику дохода (в том числе в натуральной форме) не на ИИС налогоплательщика - исходя из суммы произведенной выплаты;

2) на дату прекращения договора на ведение ИИС, за исключением случая прекращения указанного договора с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента.

В соответствии с пунктом 1 статьи 214.9 НК РФ налоговой базой по операциям с ценными бумагами, учитываемым на ИИС, признается положительный финансовый результат, определяемый в соответствии со статьей 214.1 с учетом положений статей 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса по совокупности соответствующих операций нарастающим итогом за период с начала действия договора на ведение ИИС и с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При этом финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется путем суммирования финансовых результатов, определенных по соответствующим операциям согласно НК РФ по окончании каждого налогового периода действия договора на ведение ИИС, и финансового результата, определенного на дату прекращения действия указанного договора, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пункт 2 статьи 214.9 НК РФ устанавливает обособленный порядок определения финансового результата по операциям, учитываемым на ИИС. Кроме того, эта норма предписывает уменьшать на суммы отрицательного финансового результата (убытка), полученные по совокупности операций, учитываемых на ИИС, по итогам каждого налогового периода действия договора на ведение ИИС, положительный финансовый результат по соответствующим операциям в последующих и (или) предшествующих налоговых периодах налоговым агентом, осуществляющим исчисление и уплату в бюджет суммы налога по указанным операциям, в течение всего срока действия договора на ведение ИИС.

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами в силу пункта 12 статьи 214.1 НК РФ определяется как доходы[2].

Как установлено пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ, налоговым агентом при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на ИИС) с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях настоящей статьи, а также статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 НК РФ и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 НК РФ, признаются, в числе прочих:

§ доверительный управляющий или брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком (подпункт 1);

§ депозитарий, осуществляющий выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода, на счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца (подпункт 5).

Нормами пункта 9 статьи 226.1 НК РФ, установлены общие правила уплаты налоговым агентом удержанного налога по операциям с ценными бумагами. Однако указанная норма носит диспозитивный характер: для операций, учитываемых на ИИС, она применяется только в части, не противоречащей статье 214.9 НК РФ.

Таким образом, алгоритм действий налогового агента при налогообложении операций, учитываемых на ИИС, установленный статьей 214.9 НК РФ, по нашему мнению, заключается в следующем.

В течение действия договора на ведение ИИС налоговым агентом финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется по окончании каждого налогового периода. Итоговый финансовый результат по операциям, учитываемым на ИИС, определяется налоговым агентом на дату прекращения действия договора на ведение ИИС, если прекращение этого договора не сопровождается переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента. На эту же дату налоговым агентом производится исчисление суммы налога, уплата которого, как предписано пунктом 4 статьи 214.9 НК РФ, должна быть осуществлена в срок не позднее одного месяца с даты, на которую она была исчислена.

В случае, если в течение срока действия договора по операциям, учитываемым на ИИС, производятся выплаты дохода на прочие счета налогоплательщика, исчисление суммы налога производится налоговым агентом на дату осуществления таких выплат, исходя из выплаченных сумм.

Выплаты, упомянутые в тексте вопроса (суммы НКД, дивидендов и частичного погашения номинальной стоимости, полученные от эмитента ценных бумаг, учитываемых на счете ИИС), на наш взгляд, являются доходами, в трактовке пункта 7 статьи 214.1 НК РФ. Соответственно, такие выплаты на счета, отличные от ИИС, на котором учитываются рассматриваемые операции, являются событиями, обязывающими налогового агента осуществить исчисление суммы НДФЛ с выплачиваемых сумм.

В случае же, если указанные выплаты зачисляются на ИИС, обязанность по исчислению суммы налога в отношении таких выплат наступит в момент прекращения договора на ведение ИИС (за исключением случая когда прекращение договора сопровождается переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, в том числе у того же налогового агента).

Такая точка зрения дополнительно подтверждается пунктом 9.1 статьи 226.1 НК РФ, согласно которому в случае прекращения договора на ведение ИИС с переводом всех активов, учитываемых на ИИС, на другой ИИС, открытый тому же физическому лицу, для целей расчета налоговой базы датой открытия счета признается дата открытия указанным физическим лицом ИИС, договор на ведение которого был прекращен в указанном порядке. То есть, на наш взгляд, этой нормой косвенно подтверждается, что воля законодателя при формировании принципов налогообложения операций, учитываемых на ИИС, была направлена на стимулирование таких инвестиций путем создания изолированной налоговой среды, предполагающей возникновение фискального эффекта только в случае изменения делового характера денежных потоков с инвестиционного на текущий.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. Закон № 327-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 28.11.2015г. № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»;

3. Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».



[1] Доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде. Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 7 статьи 214.1 НК РФ).

[2] Расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг (пункт 10 статьи 214.1 НК РФ).


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел