Департамент банковского аудита о порядке налогообложения дополнительной выплаты, установленной соглашением о расторжении трудового договора

Мнение консультантов.

Налог на прибыль

В соответствии со статьей 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

С 01.01.2015г. Законом № 382-ФЗ в пункт 9 статьи 255 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с указанной даты к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. При этом начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, консультанты считают, что в силу указанной нормы Банк вправе отразить сумму дополнительной компенсации, установленной соглашением о расторжении трудового договора (далее по тексту – Соглашение) в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Налог на доходы физических лиц

Как предусмотрено статьей 178 ТК РФ трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться различные случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

По мнению консультантов, поскольку субъектный состав (работник и работодатель) и предмет (прекращение трудовых отношений) Соглашения неразрывно связаны с трудовым договором, Соглашение является неотъемлемой частью трудового договора.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом на доходы физических лиц (далее по тексту – НДФЛ, налог) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, в том числе суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что выплачиваемая Банком работнику в соответствии с Соглашением дополнительная компенсация может рассматриваться как выходное пособие. А, так как, сумма выплачиваемой компенсации, как указано в тексте вопроса, не превышает трехкратного размера среднего месячного заработка работника, она не формирует налоговую базу по НДФЛ работника.

Минфином РФ неоднократно комментировался рассматриваемый вопрос. Как правило, в этих комментариях финансовое ведомство подтверждало, что выплаты, производимые при увольнении сотрудникам организации на основании соглашения о расторжении трудового договора, которое является неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ в пределах установленных норм. Такая позиция, в частности, изложена в Письмах от 26.06.2014г. № 03-04-РЗ/30839, от 07.04.2014г. № 03-04-06/15460, от 24.03.2014г. № 03-03-06/1/12702, от 11.10.2013г. № 03-04-06/42433.

Следует отметить, что в некоторых комментариях, например, в Письмах от 25.10.2013г. № 03-04-06/45113, от 25.10.2013г. № 03-04-06/45121, от 21.08.2013г. № 03-04-05/34251, Минфин РФ делает акцент на том, что соглашение о расторжении трудового договора, содержащее основание и размер выплаты должно являться неотъемлемой частью трудового договора. Исходя из этого, консультанты рекомендуют во избежание возможных претензий со стороны контролирующих органов непосредственно в самом Соглашении указывать, что оно является неотъемлемой частью трудового договора.

Документы и литература.

1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

2. ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ;

3. Закон № 382-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 29.11.2014г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki