Департамент банковского аудита о необходимости исполнения Банком функций налогового агента по НДС при выплате оплате иностранной организации телекоммуникационных услуг

Мнение консультантов.

Из вопроса следует, что между филиалом Банка, зарегистрированным на территории Республики Крым, и филиалом иностранной организации (резидентом Украины) заключен договор о предоставлении Банку телекоммуникационных услуг.

Телекоммуникационные услуги, по мнению консультантов, в общем случае можно рассматривать как услуги связи. К такому выводу, например, пришел Арбитражный суд г. Москвы (Решение от 12.07.2010г. № А40-36263/10-140-241).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.

В тексте вопроса справедливо указано, что особенности исчисления налоговой базы по НДС при реализации нерезидентами услуг на территории РФ изложены в пунктах 1 и 2 статьи 161 НК РФ

Так, согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС. При этом налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговых органах и приобретают на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц (пункт 2 статьи 161 НК РФ).

Соответственно, для ответа на вопрос о необходимости выполнения Банком в данной ситуации функций налогового агента по НДС нужно определить, является ли местом реализации рассматриваемых услуг территория РФ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ по общему правилу место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). Исключения из общего правила перечислены в подпунктах 1 - 4.1, 4.3 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

При этом, как справедливо в тексте вопроса, рассматриваемые телекоммуникационные услуги в составе вышеприведенных исключений не упомянуты.

Следовательно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации место реализации (приобретения) услуг определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

В соответствии с нормой пункта 2 статьи 148 НК РФ, также приведенной в тексте вопроса, местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).

Из информации, изложенной в вопросе, следует, что контрагент Банка не является лицом, зарегистрированным на территории РФ в качестве российской организации или филиала иностранной организации, то есть для целей применения налогового законодательства РФ является организацией, зарегистрированной за пределами территории РФ (на территории Украины). Соответственно, приобретение Банком телекоммуникационных услуг осуществляется за пределами РФ.

Из вышеизложенного, по мнению консультантов, следует, что в рассматриваемой ситуации местом реализации услуг, оказываемых украинской организацией, не состоящей на налоговом учете в РФ, территория РФ не признается и, соответственно, данные услуги объектом обложения НДС в РФ не являются. Следовательно, у Банка отсутствуют основания для исполнения функций налогового агента по НДС в отношении дохода иностранной организации от оказания телекоммуникационных услуг.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина РФ от 06.02.2014г. № 03-07-14/4654: «В связи с тем, что услуги по предоставлению доступа к страницам сайта в сети Интернет, принадлежащим иностранным лицам, а также услуги электросвязи к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранными лицам, в том числе компаниями YouTube, Apple, Skype, российским лицам, территория Российской Федерации не признается и данные услуги объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации не являются».

Документы и литература.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki