Департамент банковского аудита о формировании резервов по требованиям к должнику – банкроту при составлении отчетности в соответствии с МСФО

Мнение консультантов.

Один только факт реализации имущества, выступавшего в качестве обеспечения по ссудной задолженности, не является основанием для «расформирования» резерва.

В ситуации, описанной в тексте вопроса, допустимость «расформирования» резерва зависит от результатов расчета приведенной стоимости расчетных будущих потоков денежных средств по ссуде, основанного на профессиональном суждении Банка в отношении сумм и сроков получения средств от конкурсного управляющего в погашение задолженности, в том числе средств от реализации заложенного имущества.

Обоснование мнения консультантов.

Согласно пункту 4.1.2[1] МСФО (IFRS) 9 ссудная задолженность подлежит отражению в отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО), по амортизированной стоимости, под которой понимается «величина, в которой финансовые активы или обязательства оцениваются при первоначальном признании, за вычетом выплат в погашение основной суммы долга, уменьшенная или увеличенная на сумму накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения, а также за вычетом суммы уменьшения (прямого или путем использования счета оценочного резерва) на обесценение или безнадежную задолженность» (пункт 9 МСФО (IAS) 39).

Соответственно, при отражении ссудной задолженности согласно МСФО следует применять требования к обесценению, изложенные в пунктах 58 - 65 и AG84 - AG93 МСФО (IAS) 39. Об этом сказано в пункте 5.2.2 МСФО (IFRS) 9.

МСФО (IAS) 39 предусматривает следующий порядок оценки и отражения сумм обесценения финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости.

1. На конец каждого отчетного периода следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, обесценились, если такое свидетельство существует, то предприятие должно применять пункт 63 для определения суммы убытка от обесценения (пункт 58).

2. Если существует объективное свидетельство понесения убытка от финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (т.е. эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва, а сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка (пункт 63).

3. В некоторых случаях наблюдаемая информация, требуемая для расчета суммы убытка от обесценения по финансовому активу, может быть ограничена или может более не соответствовать текущим обстоятельствам. Например, такая ситуация может возникнуть, когда у заемщика имеются финансовые трудности и имеется мало исторических данных, относящихся к аналогичным заемщикам. В таких случаях предприятие использует свое суждение, основанное на опыте, для того, чтобы оценить сумму убытка от обесценения. Использование обоснованных расчетных оценок является важной частью подготовки финансовой отчетности и не снижает степени ее надежности (пункт 62).

4. Если в последующем периоде величина убытка от обесценения сокращается, и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение (например, с повышением рейтинга кредитоспособности дебитора), ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить либо непосредственно, либо путем корректировки счета оценочного резерва. Такая реверсивная запись не должна приводить к тому, чтобы балансовая стоимость финансового актива превысила его амортизированную стоимость, рассчитанную, как если бы обесценение не было признано, на дату восстановления обесценения. Сумма реверсивной записи должна быть признана в составе прибыли или убытка (пункт 65).

5. Расчет приведенной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств по финансовому активу, обеспеченному залогом, отражает потоки денежных средств, которые могут возникнуть в результате обращения взыскания на залог за вычетом затрат на получение и продажу залога, независимо от того, есть ли вероятность обращения взыскания на залог (пункт AG84 Приложения А).

6. Процесс расчета суммы убытка от обесценения может привести к получению либо одной суммы, либо диапазона возможных сумм. В последнем случае предприятие признает убыток от обесценения, равный наилучшей расчетной оценке в пределах диапазона[2], принимая во внимание всю имеющуюся до выпуска финансовой отчетности информацию об условиях, существующих на конец отчетного периода (пункт AG86 Приложение А).

Иными словами, для расчета суммы резерва по ссудной задолженности, подлежащей отражению в целях МСФО, следует:

1) определить (на основании профессионального суждения специалистов Банка), какие суммы и в какие сроки Банк ожидает получить по данной ссуде (с учетом сумм, которые Банк ожидает получить от реализованного конкурсным управляющим имущества, принимая во внимание, что в настоящее время идут судебные разбирательства с конкурсным управляющим);

2) рассчитать приведенную стоимость этих потоков;

3) определить сумму резерва как разность между амортизированной стоимостью ссудной задолженности и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков по ней.

Факт продажи имущества, которое выступало залогом по ссуде, и наличие незавершенного судебного разбирательства в отношении обязанности конкурсного управляющего перечислить Банку средства, вырученные от реализации этого имущества, следует учесть на этапе определения сумм и сроков поступления денежных потоков. Профессиональное суждение должно содержать, в числе прочего, выводы специалистов Банка о перспективах судебного разбирательства с конкурсным управляющим, включая:

- предполагаемый срок вступления в силу судебного решения в пользу Банка (если ожидается именно такое решение) с учетом времени, которое потребуется, если стороны будут оспаривать принятые судами решения;

- срок, в течение которого можно ожидать исполнения конкурсным управляющим его обязательств по решению суда;

- сумму, которую Банк ожидает получить от конкурсного управляющего.

Следует также учесть иные ожидаемые потоки по данной ссудной задолженности.

Таким образом, без проведения расчета, основанного на профессиональном суждении Банка, не представляется возможным однозначно ответить на поставленный вопрос. Однако, из приведенных выше требований МСФО (IAS) 39 следует, что резерв следует «расформировать» полностью, только если по результатам проведенного расчета с учетом факта реализации имущества, выступавшего залогом по ссудной задолженности, приведенная стоимость расчетных будущих потоков окажется равной или превысит амортизированную стоимость ссудной задолженности.

Документы и литература.

1. МСФО (IFRS) 9 - Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 02.04.2013г. № 36н;

2. МСФО (IAS) 37 - Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», введенный в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011г. № 160н;

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki