Департамент банковского аудита о действиях Банка в случае исключения недействующего юридического лица – владельца банковского счета, открытого Банком, из ЕГРЮЛ
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
1. В соответствии с действующим законодательством после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ договорные отношения банка с клиентом - недействующим юридическим лицом могут считаться прекращенными в связи с отсутствием второй стороны по договору. Таким образом, после получения Банком любым доступным на законных основаниях способом информации о внесении в ЕГРЮЛ записи об исключении из него недействующего юридического лица ранее открытый данному лицу банковский счет подлежит закрытию. При этом Банк, в соответствии с требованиями статьи 86 НК РФ, обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию о закрытии счета.
Какую дату в данном случае следует считать датой прекращения договора банковского счета: дату внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении сведений о юридическом лице или день, когда Банку фактически стало известно о данном факте (а не должно было стать известным, т.к. в силу принципов открытости и доступности сведения, внесенные в ЕГРЮЛ, становятся известны широкому кругу лиц на следующий день после их внесения).
2. В соответствии со статьей 64 ГК РФ в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, заинтересованное лицо или уполномоченный государственный орган вправе обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право. Представляется, что к указанному имуществу могут быть отнесены, в том числе денежные средства, находящиеся на банковском счете исключенного из ЕГРЮЛ юридического лица. Данное обращение на денежные средства возможно по истечении 3-х лет с даты ликвидации юридического лица (окончания общего срока исковой давности).
Может ли Банк до истечения исковой давности относить невостребованные остатки денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов – юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ на счета доходов? Или это возможно только по истечении срока исковой давности?
Если отнесение на доходы возможно только по окончанию срока исковой давности, на каком балансовом счете необходимо осуществлять учет таких остатков?
Мнение консультантов.
Из текста вопроса следует, что юридическое лицо – владелец банковского счета, открытого Банком, признано недействующим, как предполагают консультанты, по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 64.2 ГК РФ[1], и в связи с этим исключено из Единого государственного реестра юридических лиц (далее по тексту – ЕГРЮЛ).
Нормой пункта 2 статьи 64.2 ГК РФ предусмотрено, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные настоящим Кодексом и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.
Порядок государственной регистрации при исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, установленный Законом № 129-ФЗ, также подтверждает, что ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим свою деятельность, после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (пункт 6 статьи 22 Закона № 129-ФЗ).
Как закреплено пунктом 1 статьи 61 ГК РФ, ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам. В силу пункта 3 статьи 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о его создании и прекращается в момент внесения в ЕГРЮЛ сведений о его прекращении.
Таким образом, из вышеизложенного следует, что с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении юридического лица его правоспособность прекращается, и оно считается ликвидированным.
В соответствии со статьей 419 ГК РФ обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.). То есть, все договоры, стороной которых является ликвидированная организация, считаются прекращенными. Следовательно, при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ отношения сторон по договору банковского счета, заключенному в соответствии с основными условиями, предусмотренными Главой 45 ГК РФ, прекращаются, и договор считается расторгнутым.
Такая точка зрения подтверждена Банком России в Письме от 26 января 2009г. № 31-1-6/108, согласно которому после внесения записи об исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ договорные отношения банка с клиентом - недействующим юридическим лицом могут считаться прекращенными в связи с отсутствием стороны по договору.
Расторжение договора банковского счета, как это закреплено пунктом 4 статьи 859 ГК РФ, является основанием закрытия счета клиента. Аналогичная норма приведена и в пункте 8.1 Инструкции № 153-И: «Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета».
Из вышеизложенного, по нашему мнению, следует, что в обстоятельствах, указанных в вопросе, датой прекращения договора банковского счета является дата исключения юридического лица – владельца счета из ЕГРЮЛ.
Пунктом 6 статьи 22 Закона № 129-ФЗ предусмотрено, что регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица. Правила публикации сведений определены Приказом № САЭ-3-09/355@, в соответствии с пунктом 1 которого сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ и предназначенные для публикации, а также иные сведения, подлежащие опубликованию в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации, публикуются в журнале «Вестник государственной регистрации».
Как справедливо указано в тексте вопроса, в соответствии с пунктом 1 статьи 86 НК РФ Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события.
Обращаем внимание Банка на тот факт, что налоговое законодательство обязывает сообщить в налоговый орган о закрытии счета организации, а не о факте расторжения договора. В соответствии с вышеприведенными нормами при расторжении договора банковского счета у Банка возникает основание для закрытия банковского счета, однако наличие этого события не порождает обязательства Банка закрыть счет именно в момент исключения владельца счета из ЕГРЮЛ.
Кроме того, Юридический департамент Банка России в Письме от 17.07.2014г. № 31-2-11/3653 ставит факт возникновения у кредитной организации обязанности закрытия банковского счета недействующего юридического лица в зависимость от получения информации о внесении в ЕГРЮЛ записи об исключении из него недействующего юридического лица. Из чего, на наш взгляд, можно сделать вывод о правомерности в такой ситуации закрытия банковского счета только после получения Банком информации об исключении клиента из ЕГРЮЛ.
Условия признания в бухгалтерском учете доходов закреплены в пункте 3.1 Приложения 3 к Положению № 385-П, в соответствии с которым доход признается:
а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) если сумма дохода может быть определена;
в) если отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Об этом сказано в пункте 3.4 Приложения 3 к Положению № 385-П.
То есть, по нашему мнению, для принятия решения о возможности признания в составе доходов невостребованных остатков денежных средств на закрываемых банковских счетах клиентов – юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, необходимо удостовериться, прежде всего, в отсутствии неопределенности в получении дохода. С этой целью необходимо исследовать установленные законодательством РФ случаи, предусматривающие возможное возникновение прав третьих лиц на имущество ликвидированных организаций.
В соответствии с нормами пункта 8 статьи 22 Закона № 129-ФЗ исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ, в течение года со дня, когда они узнали или должны были узнать о нарушении своих прав.
Кроме того, пунктом 5.2 статьи 64 ГК РФ предусмотрено право заинтересованных лиц или уполномоченного государственного органа в случае обнаружения имущества ликвидированного юридического лица, исключенного из ЕГРЮЛ, обратиться в суд с заявлением о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества среди лиц, имеющих на это право. При этом заявление о назначении процедуры распределения обнаруженного имущества ликвидированного юридического лица может быть подано в течение пяти лет с момента внесения в ЕГРЮЛ сведений о прекращении юридического лица.
Из приведенных норм, по мнению консультантов, следует, что право на включение в состав доходов невостребованных остатков денежных средств на закрываемых банковских счетах клиентов – юридических лиц, исключенных из ЕГРЮЛ, у Банка возникнет не ранее, чем через пять лет с момента исключения клиента из ЕГРЮЛ.
До возникновения права отнесения указанных невостребованных сумм на доходы Банка консультанты полагают возможным перечислить указанные суммы с расчетного счета на лицевой счет по учету обязательств перед потенциальными кредиторами, открытый на балансовом счете 47422 «Обязательства по прочим операциям». Остаток на указанном лицевом счете, на наш взгляд, подлежит учету до истечения определенного гражданским законодательством пятилетнего срока.
Обращаем внимание Банка на тот факт, что в упомянутом выше Письме Банка России от 17.07.2014г. № 31-2-11/3653 указано, что «по мнению Департамента бухгалтерского учета и отчетности, применение балансового счета № 47422 «Обязательства по прочим операциям» или какого-либо другого балансового счета для учета невостребованных сумм остатков денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов требованиям Положения Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» не соответствует». Однако при этом регулятором не предлагается иной вариант отражения невостребованных остатков на закрываемых в соответствии с нормативными требованиями расчетных счетах на счетах бухгалтерского учета.
Документы и литература.
1. ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ, (ч.II) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001г. № 146-ФЗ, (ч. IV) от 18.12.2006г. № 230-ФЗ;
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;
3. Закон № 129-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 08.08.2001г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»;
4. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
5. Инструкция № 153-И – Инструкция Банка России от 30.05.2014г. № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов»;
6. Приказ № САЭ-3-09/355@ – Приказ ФНС России от 16.06.2006г. № САЭ-3-09/355@ «Об обеспечении публикации и издания сведений о государственной регистрации юридических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной регистрации».
[1] Считается фактически прекратившим свою деятельность и подлежит исключению из единого государственного реестра юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц, юридическое лицо, которое в течение двенадцати месяцев, предшествующих его исключению из указанного реестра, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету (недействующее юридическое лицо).
Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki
Назад в раздел