Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете затрат на приобретение предметов интерьера (картины)

Департамент банковского аудита о бухгалтерском учете затрат на приобретение предметов интерьера (картины)

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

23.06.2017
Вопрос

Вопросы.
Банк планирует приобрести предметы интерьера (картины). По предварительному договору обозначены как предметы искусства (картины являются оригиналами, но документы экспертизы не являются приложением договора).
Каким образом Банк должен учесть расходы на приобретение подобных предметов интерьера в бухгалтерском учете (в качестве ОС через амортизацию или по иному) так, чтобы это не шло в разрез с нормами законодательства?
Ответ

Мнение консультантов.

Приобретенные объекты должны быть признаны в качестве активов организации, но для этого стоимость каждого из них должна быть измерена с достаточной степенью надежности (пункты 7.2, 7.2.1, 8.1.1, 8.3 Концепции бухгалтерского учета).

Как определено пунктом 2.1 Положения № 448-П, в целях бухгалтерского учета в кредитных организациях основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Приобретение объектов может осуществляться в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. Хотя приобретение таких объектов не приводит непосредственно к увеличению будущих экономических выгод от их использования, оно может быть необходимо для получения кредитной организацией будущих экономических выгод от использования других активов либо для обеспечения основной деятельности, поэтому такие объекты могут быть признаны в качестве основных средств.

Украшение предметами живописи (картинами) интерьера офиса Банка - это вполне материальная функция материального предмета. Подобный объект может быть признан основным средством, если он удовлетворяет требованиям пункта 2.1 Положения № 448-П и его стоимость превышает лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств, установленный руководителем Банка.

Согласно пункту 2.8 Положения № 448-П первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат кредитной организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта основных средств, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда кредитной организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (пункт 2.34 Положения № 448-П) [1]. Амортизацией является систематическое в течение срока полезного использования объекта основных средств погашение его амортизируемой величины, которая определяется как первоначальная или переоцененная стоимость основного средства за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Перечень объектов основных средств, по которым начисление амортизации не производится, определяется кредитной организацией в учетной политике в соответствии с законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в пункте 2.35 Положения № 448-П.

Иными словами, конкретный перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится, регулятор в Положении № 448-П не закрепил, указав на необходимость  руководствоваться нормами действующего законодательства о бухгалтерском учете.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Закона № 402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов (статья 4 Закона № 402-ФЗ).

К документам в области регулирования бухгалтерского учета, как это закреплено пунктом 1 статьи 21 Закона № 402-ФЗ, относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта. При этом федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Отраслевые стандарты, к числу которых относится Положение № 448-П, устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности (пункт 5 статьи 21 Закона № 402-ФЗ). В силу пункта 15 статьи 21  Закона № 402-ФЗ отраслевые стандарты не должны противоречить федеральным стандартам. Рекомендации в области бухгалтерского учета, а также стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам.

Исходя из содержания пункта 1 статьи 30 Закона № 402-ФЗ, до введения федеральных и отраслевых стандартов следует руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденными до вступления в силу данного Федерального закона.

Аналогами федеральных стандартов в настоящее время являются ПБУ. В связи с этим перечень объектов основных средств, амортизация по которым не начисляется, кредитная организация должна определять, руководствуясь  нормами ПБУ 6/01, согласно пункту 1.7 которого «Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)» (абзац шестой).

Понятие музейного предмета приведено в статье 3 Закона № 54-ФЗ: «музейный предмет - культурная ценность, качество либо особые признаки которой делают необходимым для общества ее сохранение, изучение и публичное представление». При этом, в соответствии с этой же статьей Закона № 54-ФЗ «культурные ценности - предметы религиозного или светского характера, имеющие значение для истории и культуры и относящиеся к категориям, определенным в статье 7 Закона Российской Федерации "О вывозе и ввозе культурных ценностей"». В свою очередь, статьей 7 Закона № 4804-1 в категорию предметов, подпадающих под действие настоящего Закона, отнесены художественные ценности, в том числе, «картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов».

На основании изложенного консультанты предполагают, что картины, приобретаемые Банком, следует квалифицировать, вероятнее всего, как культурные ценности, не являющиеся музейными, и, следовательно, исключение, предусмотренное пунктом 17 ПБУ 6/01, на них не распространяется и, соответственно,  амортизация по ним начисляется в порядке, установленном Положением № 448-П, учетной политикой и стандартами экономического субъекта Банка для основных средств.

В заключение отметим, что если рассматриваемые объекты приобретены с целью их дальнейшей продажи, а также, если после принятия картин к бухгалтерскому учету в качестве основных средств будет принято решение об их продаже, бухгалтерский учет данных объектов осуществляется в порядке, предусмотренном Главой 5 Положения № 448-П.

 

Документы и литература.

1.              Закон № 402-ФЗ – Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011г. №  402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2.              Закон № 54-ФЗ - Федеральный закон от 26.05.1996г. № 54-ФЗ «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации»;

3.              Закон № 4804-1 - Закон РФ от 15.04.1993г. № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей»;

4.              ПБУ 6/01 – Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств», утверждённое Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001г. № 26н;

5.              Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

6.              Концепция бухгалтерского учета - Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997г.).



[1] Срок полезного использования объекта основных средств кредитная организация определяет при признании объекта основных средств исходя из (часть 2 пункта 2.34 Положения № 448-П):

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа этого объекта, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта;

морального износа этого объекта, возникающего в результате изменения или усовершенствования производственного процесса или в результате изменения рыночного спроса на услуги, оказываемые при помощи основного средства.


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел