Главная / Консультации / Банковский аудит / Департамент банковского аудита о балансовом счете для учета средств, поступающих в оплату акций.

Департамент банковского аудита о балансовом счете для учета средств, поступающих в оплату акций.

Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

10.04.2015
Вопрос

Банк осуществляет дополнительный выпуск акций и принял решение о том, что накопительным счетом будет являться корреспондентский счет, открытый в Банке России.
Какой счет может использоваться Банком в качестве корреспондирующего с накопительным счетом для учета средств, поступающих в оплату акций, чтобы  остатки по нему не учитывались в составе резервируемых обязательств при расчете размера обязательного резерва?
Ответ

Мнение консультантов.

Денежные средства, поступающие в оплату акций могут быть учтены только на балансовом счете 60322.

Остатки по балансовому счету 60322 в части учтенных на нем средств, поступивших в оплату акций, могут не включаться в состав резервируемых обязательств только в том случае, если Банк будет использовать накопительный счет со специальным режимом.

Обоснование мнения консультантов.

Порядок осуществления процедуры эмиссии эмиссионных ценных бумаг кредитных организаций (акций, облигаций, опционов кредитной организации - эмитента) на территории Российской Федерации установлен Инструкцией № 148-И.

Согласно пункту 14.7 Инструкции № 148-И аккумулирование средств в процессе эмиссии акций кредитными организациями - эмитентами осуществляется путем открытия кредитной организацией - эмитентом накопительного счета.

Накопительными счетами признаются:

корреспондентский счет кредитной организации - эмитента, открытый в Банке России в валюте Российской Федерации;

корреспондентский счет кредитной организации - эмитента, открытый в соответствии с подпунктом 14.7.2 пункта 14.7 Инструкции № 148-И в уполномоченном банке или банке за пределами территории Российской Федерации в соответствующей иностранной валюте (далее - корреспондентский счет);

накопительный счет со специальным режимом.

Решение о выпуске (дополнительном выпуске) акций кредитной организации - эмитента должно содержать указание, какой накопительный счет будет (какие накопительные счета будут) использоваться при оплате акций.

В соответствии с подпунктом 14.7.2 пункта 14.7 Инструкции № 148-И, если в решении о выпуске (дополнительном выпуске) акций кредитной организации - эмитента не предусмотрено использование накопительного счета со специальным режимом, то для аккумулирования средств в валюте Российской Федерации используется корреспондентский счет кредитной организации - эмитента, открытый в Банке России в валюте Российской Федерации.

Как следует из текста вопроса, Банк принял решение о том, что накопительным счетом будет являться корреспондентский счет, открытый в Банке России, то есть накопительный счет со специальным режимом использоваться Банком не будет.

В соответствии с пунктом 3.2 Части II Положения № 385-П[1] денежные средства в оплату уставного капитала кредитной организации отражаются по дебету балансового счета 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России». Указанный пункт не содержит положений, устанавливающих конкретные корреспондирующие счета, в нем приведена норма общего характера о том, что «Операции по корреспондентскому счету отражаются в корреспонденции с соответствующими счетами».

По мнению консультантов, такой «соотвествующий» счет определяется, прежде всего, исходя из экономической сути операции купли-продажи акций, в том числе и при их дополнительном выпуске, и последствий для сторон сделки.

При перечислении денежных средств в оплату акций приобретателем акций у него возникают требования к Банку, а у Банка - обязательства, которые должны быть отражены в его бухгалтерском учете. Выбор возможного балансового счета для учета таких обязательств, на наш взгляд, ограничен всего двумя балансовыми счетами: счет 47422 «Обязательства по прочим операциям» или счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».

Поскольку согласно пункту 2.1 Положения № 342-П, которое регулирует порядок депонирования кредитными организациями обязательных резервов в Банке России, остатки, учтенные на счете 47422, включаются в состав резервируемых обязательств, консультанты не оценивают в настоящем ответе правомерность отражения обязательств, вытекающих из операции размещения акций дополнительного выпуска на счете 47422[2].

На балансовом счете 60322 согласно пункту 6.12 Части II Положения № 385-П «отражаются суммы, причитающиеся кредиторам, в корреспонденции с соответствующими счетами». При этом, следует отметить, что именно этот счет указан в качестве корреспондирующего с балансовым счетом 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», предназначенного пунктом 3.13[3] Части II Положения № 385-П для учета поступающих в оплату акций сумм переводов денежных средств.

Указанная норма, по мнению консультантов, косвенно служит аргументом в обоснование необходимости использования в рассматриваемой ситуации балансового счета 60322.

Дополнительным доводом в защиту этой позиции являются нормы упомянутого выше порядка депонирования кредитными организациями обязательных резервов в Банке России регулируемого Положением № 342-П.

В пункте 2.1 Положения № 342-П приведен закрытый перечень пассивных балансовых счетов[4], включаемых в состав резервируемых обязательств, и в него регулятор включил балансовый счет 60322. Вместе с тем, подпункт 2.1.7 пункта 2.1 Положения № 342-П практически ограничивает состав резервируемых обязательств частью остатка, учтенного на счете 60322, поскольку в нем установлено, что «Балансовый счет N 60322 включается в состав резервируемых обязательств:

кредитной организацией, созданной в форме общества с ограниченной ответственностью (кредитной организацией, изменившей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью на акционерное общество), в размере остатков отдельных лицевых счетов по учету невыплаченных стоимостей долей участников кредитной организации, подавших заявления о выходе из состава участников кредитной организации (по истечении трехмесячного срока со дня возникновения соответствующей обязанности или иного срока, предусмотренного уставом кредитной организации), а также в размере остатков отдельных лицевых счетов по учету невыплаченных стоимостей долей участников кредитной организации, исключенных из состава участников кредитной организации по решению суда (со дня вступления в законную силу решения суда об исключении участников кредитной организации из состава участников кредитной организации), - по коду обозначения 603221, указанному в приложении 2 к настоящему Положению;

кредитной организацией - эмитентом, не использующей для аккумулирования денежных средств, поступающих в оплату акций, накопительный счет со специальным режимом - в размере остатков отдельных лицевых счетов по учету денежных средств в валюте Российской Федерации, в иностранной валюте, поступающих в оплату акций кредитной организации - эмитента - по коду обозначения 603222, указанному в приложении 2 к настоящему Положению;

в части излишка денежных средств, выявленных в кассе кредитной организации, банкоматах, а также других программно-технических средствах - автоматических устройствах, предназначенных для осуществления кассовых операций с наличными деньгами - по коду обозначения 603223, указанному в приложении 2 к настоящему Положению;

кредитной организацией, созданной в форме акционерного общества, - в размере остатков отдельных лицевых счетов по учету обязательств по оплате выкупленных у акционеров собственных акций - по коду обозначения 603224, указанному в приложении 2 к настоящему Положению».

Перечисленные в подпункте 2.1.7 пункте 2.1 остатки отражаются по соответствующим им кодам 603221, 603222, 603223, 603224 в Приложении 2 «Данные об остатках резервируемых обязательств» к Положению № 342-П, на основании которого составляется расчет размера обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России», по форме, приведенной в Приложении 1 к Положению № 342-П.

Иными словами, в строку 3 «Иные обязательства» Приложения 2 регулятор не включил данные об остатках на счетах 60322, не подпадающих под описание кодов 603221, 603222, 603223, 603224. Соответственно, они не попадают и в итог по строке 3.5 «Иные обязательства в валюте Российской Федерации» Приложения 2, данные которой отражаются по строке 1.3 «Иные обязательства в валюте Российской Федерации» Приложения 1.

На основании изложенного выше консультанты приходят к выводу о том, что:

  • денежные средства, поступающие в оплату акций могут быть учтены только на балансовом счете 60322;
  • остатки по балансовому счету 60322 в части учтенных на нем средств, поступивших в оплату акций, могут не включаться в состав резервируемых обязательств только в том случае, если Банк будет использовать накопительный счет со специальным режимом.

Документы и литература.

  1. Положение № 385-П – Положение Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
  2. Положение № 342-П - Положение Банка России от 07.08.2009г. № 3420П «Об обязательных резервах кредитных организаций»;
  3. Инструкция № 148-И – Инструкция Банка России от 27.12.2013г. № 148-И «О порядке осуществления процедуры эмиссии ценных бумаг кредитных организаций на территории Российской Федерации».


[1] Согласно пункту 1 преамбулы и пунктом 1.1 Части I Положения № 385-П кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с правилами, приведенными в Приложении к настоящему Положению и устанавливающими единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации (далее по тексту - Положения № 385-П).

[2] Характеристика счетов по учету требований и обязательств, предложенная Банком России в пункте 4.70 Части II Положения № 385-П, очень лаконична: по кредиту счета 47422 отражаются обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по дебету счета 47423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами.

Иными словами, никакой конкретики по поводу использования счетов, обязательств и требований по прочим операциям Банк России в характеристике этих счетов не предусмотрел. Однако, на практике случаи «несанкционированного», по мнению органов надзора, использования этих счетов регулятор не одобряет.

При этом «санкционированные» операции - это прежде всего операции кредитных организаций, по которым использование счетов требований и обязательств по прочим операциям прямо предусмотрено действующими нормативными актами Банка России (положениями, инструкциями, указаниями), а также его документами ненормативного характера (письмами, ответами на вопросы и др.).

Более или менее безрисковым для банков можно считать использование счета 47422 для отражения в учете «отдельных операций кредитных организаций, которые имеют разовый, случайный характер и не могут быть отражены на балансовых счетах 47401 - 47420 или других балансовых счетах» (Письмо России от 27.11.2002г. № 18-2-2-7/2563).

Квалифицировать рассматриваемую операцию в качестве «разовой, случайной» и отражать обязательства Банка на счете 47422, на наш взгляд, по меньшей мере - некорректно.

[3] «По дебету счета отражаются поступающие в оплату акций суммы переводов денежных средств:

в безналичном порядке на накопительный счет в корреспонденции со счетом по учету расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций;

в случае оплаты акций наличными денежными средствами, средствами начисленных, но невыплаченных дивидендов в случае их капитализации, средствами, списанными по распоряжениям клиентов с их банковских или корреспондентских счетов, открытых в данной кредитной организации, в корреспонденции с корреспондентским счетом кредитной организации в Банке России».

[4] «N 30111, 30122, 30123, 30219, 30220, 30222, 30223, 30230, 30231, 30232, 30236, 30411, 30412, 30414, 30415, 30420, 30421, 30422, 30423, 30601, 30603, 30604, 30606, 314, 316, 31703, 31803, 40101, 40105, 40106, 40108, 40110, 40116, 402, 40301, 40302, 40306, 40307, 40312, 404, 405, 406, 407, 408, 40901, 40902, 40903, 40905, 40907, 40909, 40910, 40911, 40912, 40913, 410, 411, 412, 413, 414, 415, 416, 417, 418, 419, 420, 421, 422, 423, 425, 426, 427, 428, 429, 430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, 437, 438, 439, 440, 47401, 47403, 47405, 47407, 47411, 47412, 47416, 47418, 47422, 47426, 476, 52001 - 52005, 521, 522, 523, 524, 52501, 60322».


Ответы на самые интересные вопросы на нашем телеграм-канале knk_banki

Назад в раздел