Главная / Консультации / Банковский аудит / Банк просит дать разъяснения по вопросу составления отчета по форме 0409814.

Банк просит дать разъяснения по вопросу составления отчета по форме 0409814.

14.06.2018
Вопрос

Описание ситуации.

Банк предоставил Заемщику – физическому лицу кредит. Заемщик испытывал трудности в погашении кредита и предложил Банку в качестве отступного земельный участок и объект незавершенного строительства (загородный дом), ранее заложенные в обеспечение кредита.

По Соглашению об отступном Банк взял в качестве отступного указанные объекты недвижимости, которые не планируется использовать для основной деятельности, а планируется дальнейшая продажа от лица Банка.

В результате заключения Соглашения об отступном полученные объекты недвижимости были учтены в бухгалтерском учете Банка в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по кредитному договору следующим образом:

 

Лицевой счет  62001810_1 «Земельный участок и объект незавершенного строительства».

Входящий остаток

 

0.00

 

 

 

Дата

Счет

Сумма

Остаток

Содержание операции

Дебет

Кредит

31.10.2017

70601810_840101

5 241.69

 

5 241.69

Списание пени по основному долгу по кредитному договору

31.10.2017

60312810_1

44 000.00

 

49 241.69

Возмещение затрат по госпошлине. Объект незавершенного строительства, земельный участок

31.10.2017

 70601810_111701

89 589.04

 

138 830.73

Списание начисленных процентов за период с 01.10.2017 по 25.10.2017г. по кредитному договору

31.10.2017

 45706810_1

10 900 000.00

 

11 038 830.73

Списание основного долга по кредитному договору,

Обороты

11 038 830.73

0.00

 

Исходящий остаток

31 Октябрь 2017

11 038 830.73

 

 

 

Вопрос.

Верно ли мнение Банка о том, что прекращение обязательств по кредитному договору в данной ситуации должно быть учтено при составлении формы 0409814 как «неденежная» составляющая?

Правомерно ли при этом  использование следующих корректировок:

 

Значение корректировки

Сумма

Строки ф. 0409814

Списание суммы основного долга по ссудной задолженности

10 900

1.2.3 (-)

2.5 (+)

Зачисление на процентные доходы процентов по соглашению об отступном

90

1.1.1 (-)

2.5 (+)

Списание пени по основному долгу

5

1.1.1 (-)

2.5 (+)

Возмещение затрат по госпошлине.

44

1.2.4 (-)

2.5 (+)

 

Ответ

Мнение консультантов.

Мнение Банка о том, что прекращение обязательств по кредитному договору предоставлением имущества по договору отступного в целях составления Отчета по форме 0409814 учитывается как «неденежная» составляющая с использованием указанных Банком корректировок, включаемых в графу 7 Разработочной таблицы по соответствующим строкам, является верным.

 

Обоснование мнения консультантов.

Общие правила составления и представления отчетности кредитными организациями в Банк России устанавливаются Указанием № 2851-У.

При составлении и представлении отчетности в Банк России кредитными организациями должны быть обеспечены своевременность, полнота и достоверность ее представления (пункт 4 Указания № 2851-У). В этих целях кредитными организациями должны соблюдаться следующие требования:

- формы отчетности оформляются согласно Приложению к Указанию № 2851-У;

- в формах отчетности должны приводиться все предусмотренные в них показатели.

- отчетные данные должны быть приведены в единицах измерения, установленных для показателей формы отчетности в соответствии с нормативными актами Банка России;

- значения показателей отчетности, представляемые кредитными организациями в Банк России, должны быть сформированы на основе первичных учетных документов, составляемых в соответствии с Положением № 579-П, а также иных документов, предусмотренных законодательством РФ и нормативными актами Банка России;

- в отчетности кредитной организации должна быть обеспечена сопоставимость значений показателей отчетного и предыдущего отчетного периода.

 

Порядок составления и представления отчетности (далее по тексту – Порядок) по форме 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»  (далее по тексту – Отчет) регламентирован Приложением 1 к Положению № 4212-У.

Согласно пункту 2 Порядка  в Отчете отражаются в динамике получение (приток) и уплата (отток) или привлечение и предоставление (размещение) денежных средств и их эквивалентов, обусловленные деятельностью кредитной организации.

Отчет составляется на основании данных отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту - форма 0409806), отчетности по форме 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)» (далее по тексту - форма 0409807) с учетом корректировок, осуществляемых в соответствии с Разработочной таблицей для составления Отчета о движении денежных средств  пункта 5 настоящего Порядка (далее - Разработочная таблица) (пункт 3 Порядка).

В основе Отчета лежит алгоритм расчета движения (изменения)  денежных средств кредитной организации за отчетный период на основании изменения  «денежных» составляющих активов/пассивов Банка  (форма 0409806) и «денежных» составляющих доходов/расходов Банка (форма 0409807) с учетом соответствующих корректировок вышеуказанных статей на «неденежную» составляющую. В целях данного Отчета под «неденежной» составляющей мы понимаем изменение активов/пассивов, доходов/расходов, не влекущее приток/отток наличных или безналичных денежных средств.

Пунктом 4 Порядка предусмотрено осуществление корректировки активов и обязательств в части операций обмена активов и (или) обязательств и влияния изменений официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, на активы и обязательства. Если в течение отчетного периода имели место операции обмена активов и (или) обязательств, включая исполнение требований и (или) обязательств по получению (предоставлению) денежных средств путем передачи активов, отличных от денежных средств и их эквивалентов, в Разработочной таблице в  графе 7 «Корректировки»:

по строке, относящейся к полученному активу или погашенному обязательству, отражается балансовая стоимость полученного актива или погашенного обязательства на дату операции;

по строке, относящейся к переданному активу или вновь появившемуся обязательству, отражается сумма, определенная в предыдущем абзаце, но со знаком «минус».

 

Согласно пункту 7.3 Положения № 448-П объекты недвижимости, включая землю, полученные по договорам отступного, залога, подлежат бухгалтерскому учету в порядке, определенном главами 2, 4 и 5 Положения, в качестве объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, в зависимости от намерений руководства кредитной организации в отношении указанных объектов. При этом первоначальной стоимостью объектов недвижимости, включая землю, полученных по договорам отступного, залога, является их справедливая стоимость на дату признания. Если справедливая стоимость полученных по договорам отступного, залога, объектов недвижимости, включая землю, не поддается надежной оценке, то их оценка производится:

по договорам отступного - в сумме прекращенных обязательств заемщика (должника) по договору на предоставление (размещение) денежных средств.

Требования банка - кредитора по договору на предоставление (размещение) денежных средств, прекращенные в результате осуществления сделок по договорам отступного, новации, залога (в случае признания торгов по его реализации несостоявшимися), отражаются в бухгалтерском учете как погашенные (полученные) с отнесением сумм процентов, неустойки (штрафов, пеней и т.п.) на соответствующие счета доходов раздела 7 Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ (пункт 6 Указания 1007-У).

 

В соответствии с выпиской по балансовому счету 62001, представленной в вопросе, 31.10.2017г. Банком осуществлено признание в бухгалтерском учете земельного участка, полученного по  Соглашению об отступном б/н от 25.10.2017г., с одновременным прекращением прав требования к физическому лицу по кредитному договору №15-04-17КД-Ю от 04.04.2017г., включая сумму основного долга, начисленных процентов, пени и госпошлины, уплаченной Банком при регистрации  прав собственности на земельный участок. Полагаем, что на момент признания земельного участка в качестве объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, Банком проводилась оценка справедливой стоимости земельного участка и вынесено решение о невозможности ее надежной оценки.

В целях составления Отчета в результате совершения операции прекращения обязательств по кредитному договору представлением  отступного происходит замена одного актива (первоначального кредитного договора и соответствующих требований Банка) на другой (имущество, приобретаемое Банком по договору отступного) без использования «денежных» средств, а также признание на счетах по учету финансового результата доходов по первоначальному кредитному договору в «неденежной» форме.

  Таким образом, в результате осуществленной Банком 31.10.2017г. операции  на основании пункта 4 Порядка Банку при формировании Отчета следует провести корректировку статий  1.2.3 «Чистый прирост (снижение) по ссудной задолженности» со знаком «-», статьи 2.5 «Приобретение основных средств, нематериальных активов и материальных запасов» со знаком «+» на сумму погашенного основного долга.

При погашении требований Банка по оплате госпошлины за счет отступного на основании пункта 4 Порядка осуществляется корректировка статьи  1.2.4 «Чистый прирост (снижение) по прочим активам»  со знаком «-», статьи 2.5 «Приобретение основных средств, нематериальных активов и материальных запасов» со знаком «+» на сумму погашенного требования.

В связи с тем, что стоимость земельного участка сформирована также  и за счет погашения требований Банка по начисленным процентам и пени в «неденежной» форме, по статье 2.5 следует отразить корректировку по увеличению стоимости на сумму погашенных требований по начисленным  процентам и пени со знаком  «+» и корректировку по уменьшению статьи 1.1.1 «Проценты полученные» на сумму признанных «неденежных»  процентов и пеней со знаком «-».

 

Принимая во внимание изложенное, мы поддерживаем позицию Банка о том, что прекращение обязательств по кредитному договору предоставлением имущества по договору отступного в целях составления Отчета по форме 0409814 учитывается как «неденежная» составляющая  с использованием указанных Банком корректировок, включаемых в графу 7 Разработочной таблицы по соответствующим строкам.

 

Документы и литература.

1.             Указание № 2851-УУказание Банка России от 16.07.2012г. № 2851-У «О правилах составления и представления отчетности кредитными организациями в Центральный Банк Российской Федерации»

2.            Указание № 4212-У - Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

3.             Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

4.             Указание № 1007-У – Указание Банка России от 27.07.2001г. № 1007-У « О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствах по договорам на предоставление (размещение) денежных средств», действует в части, не противоречащей Положению № 385-П;

5.             Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения».

 


Назад в раздел